境外经营财务报表折算

来源:东奥会计在线 责编:谭畅 2024-11-06 11:26:50

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东奥中级会计职称

2024-11-06 11:26:50

中级会计境外经营财务报表折算

境外经营财务报表的折算是指将企业在境外的经营活动的财务报表,按照特定的汇率和规则折算为企业记账本位币表示的财务报表的过程。

一、折算原则

资产负债表

资产和负债项目:采用资产负债表日的即期汇率折算。

所有者权益项目:除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

利润表:

收入和费用项目:采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。为了简化核算,也可按编表期内的平均汇率进行折算。

外币财务报表折算差额:

在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。

少数股东应分担的外币报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

二、特殊情况处理

实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目:

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:

以母公司或子公司的记账本位币反映,则在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”。

以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”。

处置境外经营:

企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。

三、折算方法

国际上常见的外币报表折算方法有四种:流动与非流动法、货币性与非货币性法、时态法、现时汇率法。为与我国现行会计准则保持一致,我国外币报表折算准则基本采用现时汇率法。这一方法将境外经营作为相对独立的实体,着重于汇率变动对报告企业在境外经营的投资净额的影响,折算的结果使境外经营的会计报表中原有的财务关系不因折算而改变,改变的仅仅是其变现方式。

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