非货币性资产交换的确认和计量原则——2025年《中级会计实务》预习阶段考点
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【第十五章 非货币性资产交换】
非货币性资产交换的确认和计量原则
一、确认原则
换入资产 | 应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认; (视为购买取得资产) |
换出资产 | 应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。 (视为销售或处置资产) |
二、非货币性资产交换的计量原则
1.以公允价值为基础计量
适用条件 | 公允价值计量的两个条件(★★★同时满足): (1)该项交换具有商业实质; (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。 |
公允价值确定原则 | (1)换出资产的公允价值能够可靠确定,应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础; (2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 |
处理原则 | 非货币性资产交换同时满足上述两个条件的,应当以: (1)换出资产(或换入资产)的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本; (2)换出资产(或换入资产)公允价值与换出资产账面价值的差额一般计入当期损益。 注意:涉及补价的情况详见下面内容 |
差额处理 | 公允价值与其账面价值的差额处理原则 (1)企业应当在换出资产终止确认时,将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 (2)换出资产的公允价值不能够可靠计量,或换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,应当在终止确认时,将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。 |
其中:
换出资产 | 账务处理 |
存货 | 按收入准则的规定进行处理(非现金对价),确认销售收入,同时结转销售成本 |
固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产 | 换出资产或换入资产公允价值与其账面价值的差额,计入资产处置损益 |
长期股权投资(或金融资产) | 换出资产或换入资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益等 注意:(同时结转) (1)长期股权投资:其他综合收益、资本公积 (2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:其他综合收益 |
投资性房地产 | 按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入,按换出资产账面价值结转其他业务成本,二者之间的差额计入当期损益。 注意:公允价值变动损益、其他综合收益 |
2.以账面价值为基础计量
适用条件 | 具有下列情形之一(★★不同时满足) (1)不具有商业实质;或者: (2)交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量。 |
处理原则 | 应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。 |
注意事项 | 无论是否支付补价,均不确认损益(资产处置的损益)。 |
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以上就是为大家整理的关于非货币性资产交换的确认和计量原则相关内容。考生们要合理安排时间,充分利用预习阶段的学习时间,积极备考, 希望大家都能取得中级会计师资格证!
注:以上内容选自张敬富老师24年《中级会计实务》基础阶段课程讲义
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