资产负债表日或结算日的会计处理——2025年《中级会计实务》预习阶段考点

来源：东奥会计在线责编：谭畅2025-01-10 13:46:19

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【第十八章外币折算】

资产负债表日或结算日的会计处理

1.外币货币性项目（钱、债权、债务）

（1）含义及范围

含义	货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
包括	货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资等；
包括	货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

（2）处理原则及调整步骤

①处理原则

资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

②期末外币货币性项目调整步骤

第一步：计算外币货币性项目外币余额：

=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

第二步：用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；

调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末汇率

第三步：调整后的记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

汇兑差额

=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额

2.外币非货币性项目

含义	非货币性项目：是指货币性项目以外的项目
包括	包括存货、长期股权投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）、固定资产、无形资产、预收账款、预付账款、合同负债等。

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（统一计入“资产减值损失”科目）

（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入当期损益。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理

手写板

类别	公允价值变动	计提减值	汇兑差额	反向结转
综（债）	其他综合收益	借：信用减值损失　贷：其他综合收益—信用减值准备	财务费用	投资收益
综（股）	其他综合收益	不计提	其他综合收益	留存收益
【提示】综（股）公允价值变动，汇兑差额一起计入其他综合收益