合同履约成本的账务处理
精选回答
合同履约成本是指企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足以下条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。
3.该成本预期能够收回。
账务处理
1.确认合同履约成本：
当企业发生与合同直接相关的成本时，应将其确认为合同履约成本。
会计分录：
借：合同履约成本
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
2.摊销合同履约成本：
合同履约成本应当在履行履约义务的期间内摊销，并计入当期损益。
会计分录：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：合同履约成本
3.减值处理：
如果合同履约成本的账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价减去估计将要发生的成本，企业应当计提减值准备。
会计分录：
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
4.减值准备的转回：
如果以前期间减值的因素发生变化，使得减值准备的金额高于其账面价值，企业应当转回原已计提的减值准备。
会计分录：
借：合同履约成本减值准备
贷：资产减值损失
举例
假设某企业为履行一份合同，发生了以下成本：
直接材料：100，000元
直接人工：50，000元
制造费用：30，000元
确认合同履约成本：
借：合同履约成本180，000
贷：原材料100，000
应付职工薪酬50，000
制造费用30，000
摊销合同履约成本：
假设该合同履约义务在一年内履行完毕，每月摊销15，000元。
借：主营业务成本15，000
贷：合同履约成本15，000
减值处理：
假设合同履约成本的账面价值为150，000元，但企业预期能够取得的剩余对价为120，000元，估计将要发生的成本为10，000元，因此应计提减值准备20，000元。
借：资产减值损失20，000
贷：合同履约成本减值准备20，000
减值准备的转回：
假设后来企业预期能够取得的剩余对价增加到140，000元，估计将要发生的成本仍为10，000元，因此减值准备的金额应减少到10，000元。
借：合同履约成本减值准备10，000
贷：资产减值损失10，000
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