持有至到期投资的账务处理

2016《初级会计实务》基础备考点：持有至到期投资的账务处理

　　【东奥小编】现阶段进入2016年初级会计职称基础备考阶段，是全面梳理考点的开始阶段，我们一起来学习 2016《初级会计实务》基础备考点：持有至到期投资的账务处理。

　　【内容导航】：

　　 (一)持有至到期投资核算应设置的会计科目

　　 (二)持有至到期投资的取得

　　 (三)持有至到期投资的持有

　　 (四)持有至到期投资的出售

　　【章节关系】：

　　 初级会计实务 >> 第一章资产 >> 第五节持有至到期投资

　　【知识点】：持有至到期投资的账务处理

　　(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目

　　为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

　　企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。

　　(二)持有至到期投资的取得

　　企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

　　(三)持有至到期投资的持有

　　企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

　　1.持有至到期投资的债券利息收入

　　企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。

　　实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　需要说明的是，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

　　2.持有至到期投资的减值

　　持有至到期投资在资产负债表日发生减值，其账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计人当期损益。

　　(四)持有至到期投资的出售

　　企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

　　如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2016《轻松过关》系列参考书及相关课程。

　　相关推荐：

　　2016年初级会计职称考试报名时间、报名入口及现场审核时间汇总

　　2016初级会计职称网课招生 精心研发名师网课只为轻松过关

　　2016年初级会计职称考试《初级会计实务》基础备考点汇总