2016初级会计实务第二章高频考点:应交增值税

　　小规模纳税人的账务处理

　　小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。

　　小规模纳税人自一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。

　　营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分服务业适用6%税率。

　　纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对于一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

　　1.一般纳税人差额征税的会计处理

　　增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

　　会计分录：

　　借：主营业务成本

　　应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

　　贷：银行存款等

　　或

　　借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

　　贷：主营业务成本(月末一次处理)

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