进项税额转出

　　【答疑精选】《经济法基础》之进项税额转出

　　【东奥小编】新一轮的预习备考即将起航，各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看书，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

　　案例分析题

　　甲企业为增值税一般纳税人，2014年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元(含支付给增值税一般纳税人的运费5万元)。

　　【答案解析】：甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（万元）。

　　运费的5万元不是已经含税了吗？那前面讲的价外费用到底是含税还是不含税啊？

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　您的理解有误，运费并不是价外费用，营改增以后，纳税人可以凭借收取的货运增值税专用发票抵扣进项税额。进项税额=增值税专用发票上注明的金额*11%，这样可以看出，运费的进项税额和购进非初级农产品货物的进项税的理解一样的。

　　价外费用是指纳税人销售货物一并收取的价款，这个价款一般是含税金额，比如优质费、延期付款利息。一般我们说的这个是“价外收入”，是需要进行价税分离，并入销售额计算销项税，并不是进项税。这点要注意一下。

　　对于企业入账以后的账面成本，全是不含增值税的金额，因为增值税是价外费用，其通过“应交税费——应交增值税”核算的。

　　进项税额转出，其转出的金额就是当时入账时计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的金额，那我们看看入账时如何计算的。

　　由于购进的是原木，属于初级农产品，其进项税额=收购发票上注明的金额*13%，入账成本=收购发票上注明的金额*(1-13%)=179，所以收购发票上注明的金额=179/(1-13%)，那么进项税额=179/(1-13%)*13%+5*11%。

　　入账时的会计分录：

　　借：原材料——原木179+5

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)179/(1-13%)*13%+5*11%

　　　　贷：银行存款XXX

　　所以，当时入账时的进项税额=179/(1-13%)*13%+5*11%，现在发生了进项税额转出情形，那么转出的进项税额同样是179/(1-13%)*13%+5*11%。您了解一下。

　　祝您学习愉快！

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