商贸流通企业关税的会计处理

　　有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等)，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。

　　(一)自营进出口业务关税的核算

　　商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费——进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。

　　商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。

　　[例1] 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：

　　应交关税=400000×40%=160000(元)

　　物资采购成本=400000+160000=560000(元)

　　代征增值税=560000×17%=95200(元)

　　作会计分录如下：

　　计提关税和增值税时：

　　借：物资采购 560000

　　贷：应交税费——进口关税 160000

　　应付账款 400000

　　支付关税和增值税时：

　　借：应交税费——进口关税 160000

　　贷：银行存款 160000

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 95200

　　贷：银行存款 95200

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品 560000

　　贷：物资采购 560000

　　[例2] 以[例5]资料，某公司应作会计分录如下：

　　借：物资采购 797414

　　应交税费——应交增值税(进项税额)135560

　　贷：银行存款(或应付账款) 932974

　　[例3] 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：

　　出口关税=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

　　作会计分录如下：

　　借：主营业务税金及附加 120000

　　贷：应交税费——出口关税 120000

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