可供出售金融资产的会计处理

　　2014《会计》预习知识点：可供出售金融资产的会计处理

　　【小编导言】2014年注册会计师报名时间为3月31日至4月25日，现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《会计》基础考点：可供出售金融资产的会计处理。

　　【内容导航】：

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　(二)资产负债表日计算利息

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　(六)出售可供出售金融资产

　　本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第五节可供出售金融资产的内容。

　　【知识点】：可供出售金融资产的会计处理

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

　　　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　　　贷：银行存款等

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　　　贷：持有至到期投资

　　　　　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融资产

　　借：银行存款等

　　　　贷：可供出售金融资产

　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

　　　　贷：投资收益

　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。