长期股权投资权益法的核算

　　2014《会计》预习知识点：长期股权投资权益法的核算

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　　【内容导航】：

　　1.初始投资成本的调整

　　2.投资损益的确认

　　3.取得现金股利或利润的处理

　　4.超额亏损的确认

　　5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

　　本知识点属于《会计》科目第四章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资权益法的核算

　　权益法的类型图示如下：

　　1.初始投资成本的调整

　　注意：教材中采用的是完全权益法。

　　科目设置：

　　长期股权投资——成本(投资时点)

　　　　　　　　——损益调整(投资后留存收益变动)

　　　　　　　　——其他权益变动(投资后其他)

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

　　2.投资损益的确认

　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【提示】采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过“长期股权投资—损益调整”和“投资收益”科目核算。“投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资—损益调整”体现的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益”核算;只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资”核算。

　　(1)被投资单位实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整

　　　　贷：投资收益

　　(2)被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　(3)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：

　　【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。

　　3.取得现金股利或利润的处理

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　4.超额亏损的确认

　　在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：

　　5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的部分应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。