现金流量表编制示例

　　2014《会计》基础考点：现金流量表编制示例

　　【小编导言】现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《会计》基础考点：现金流量表编制示例。

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　　(一)现金流量表正表各项目的确定

　　(二)现金流量表补充资料

　　本知识点属于《会计》科目第十二章财务报告第四节现金流量表的编制方法及程序的内容。

　　【知识点】：现金流量表编制示例

　　现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

　　(1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;

　　(2)调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

　　(一)现金流量表正表各项目的确定

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)销售商品、提供劳务收到的现金

　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税税额)。

　　主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费(销项税额部分)”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

　　销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” +应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整业务

　　上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等;应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

　　购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：

　　购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整业务

　　上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等;应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

　　2.投资活动产生的现金流量。

　　(1)收回投资收到的现金

　　本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

　　(2)取得投资收益收到的现金

　　本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映;包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。

　　(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额

　　注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

　　本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

　　如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　(5)收到其他与投资活动有关的现金

　　如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

　　【提示】为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

　　(7)投资支付的现金

　　本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

　　(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　(9)支付其他与投资活动有关的现金

　　如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　(1)吸收投资收到的现金

　　本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

　　(2)取得借款收到的现金

　　本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　(3)收到其他与筹资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

　　(4)偿还债务支付的现金

　　本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

　　(5)分配股利、利润和偿付利息支付的现金

　　本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

　　(6)支付其他与筹资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

　　4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　5.现金及现金等价物净增加额

　　6.期末现金及现金等价物余额

　　(二)现金流量表补充资料

　　将净利润调节为经营活动现金流量：

　　净利润

　　加(减)

　　┋

　　经营活动产生的现金流量净额

　　(1)资产减值准备

　　(2)固定资产折旧(不含计入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”的固定资产折旧)

　　(3)无形资产摊销(不含计入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”的无形资产摊销)

　　(4)长期待摊费用摊销

　　(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”号填列)

　　(6)固定资产报废损失(收益以“-”号填列)

　　(7)公允价值变动损失(收益以“-”号填列)

　　(8)财务费用(收益以“-”号填列)(不含与经营活动有关的财务费用)

　　(9)投资损失(收益以“-”号填列)

　　(10)递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)

　　(11)递延所得税负债增加(减少以“-”号填列)

　　(12)存货的减少(增加以“-”号填列) (不含计入投资活动和筹资活动部分)

　　(13)经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列) (不含计入投资活动和筹资活动部分)

　　(14)经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列) (不含计入投资活动和筹资活动部分)

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