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哪些资产减值可以转回？

分享： 2014-7-18 14:28:20东奥会计在线字体：大小

2014《会计》答疑精选：哪些资产减值可以转回？

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第六章无形资产的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　原题：综合题

　　甲公司有关无形资产的业务如下：

　　(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生

　　人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。

　　(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证

　　据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。

　　(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计

　　其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。

　　(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专

　　利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录;

　　(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;

　　(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;

　　(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。

　　正确答案：

　　(1)2010年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2011年度：

　　2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。

　　(3)2012年度：

　　2012年度的摊销额=900/6=150(万元)

　　2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)2013年度：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 138(690/5)

　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 138

　　借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　 668

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 288(138+150)

　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　360(300+60)

　　　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　32.5

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5

　　知识点：内部开发的无形资产的计量

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师，能不能详说哪些资产减值可以转回，哪些不可以?

　　【东奥会计在线回答】：

　　减值准备是否转回(归纳表)：

分类	减值准备能不能转回？
1、《减值准则》规范的资产减值准备，不得转回	①对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资 ②固定资产、无形资产、采取成本模式计量的投资性房地产。【根据财政部科目解释，在建工程减值准备、工程物资减值准备比照“固定资产减值准备”科目进行处理】 ③商誉 ④探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
2、存货减值准备	可转回：以前减记存货价值的影响因素【而不是其他因素】消失时可转回原确认的减值准备
3、金融资产减值准备	①持有至到期投资：可转回 ②贷款或应收款项：可转回 ③可供出售金融资产：可转回债务工具通过损益转回【借：可供出售金融资产－公允价值变动（中级课本为“减值准备”明细科目），贷：资产减值损失】；【注：实际它是转回的减值损失，而不是转回减值准备】权益工具通过权益转回（借：可供出售金融资产－公允价值变动，贷：资本公积）；【实际它就是确认公允价值的变动】 ④在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资【具体核算科目为长期股权投资】，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产：不得转回。
4、未担保余值减值准备	可以转回。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目
6、建造合同确认的减值准备	可转回。但根据中协提供的08年CPA考试题答案，在建过程中转回或者不转回都是正确的。
7、递延所得税资产的“减记”	可转回减记的金额。注意，递延所得税资产没有减值准备科目，也不对应资产减值损失科目。