内部商品交易的合并处理

2014《会计》基础考点：内部商品交易的合并处理

　　【小编导言】现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《会计》基础考点：内部商品交易的合并处理。

　　【内容导航】：

　　一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消

　　二、存货跌价准备的抵消

　　本知识点属于《会计》科目第二十五章合并财务报表第六节内部商品交易的合并处理的内容。 　

　【知识点】：内部商品交易的合并处理

　　一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消

　　二、存货跌价准备的抵消

　　首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：

　　借：存货——存货跌价准备

　　  贷：未分配利润——年初

　　然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：

　　借：营业成本

　　  贷：存货——存货跌价准备

　　最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。

　　借：存货——存货跌价准备

　　  贷：资产减值损失

　　三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

　　(一)调整合并财务报表中的期初递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　  贷：未分配利润——年初

　　或作相反分录。

　　注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

　　(二)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

　　递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

　　合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。

　　合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。

　　(三)调整合并财务报表中本期递延所得税资产

　　本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。

　　借：递延所得税资产

　　  贷：所得税费用

　　或作相反分录。

　　或做相反分录。

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