2014《会计》答疑精选：差错更正

2014《会计》答疑精选：差错更正

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师：

　　甲公司的财务经理在复核2013年财务报表时发现一项问题：甲公司为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2013年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。假定不考虑所得税等问题，下列关于甲公司差错更正的会计处理说法正确的有(　　)。

　　A.减少盈余公积36.2万元

　　B.减少利润分配——未分配利润325.8万元

　　C.增加资本公积362万元

　　D.减少公允价值变动损益150万元

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　 3500(2400+1100)

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.2

　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 325.8

　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　 362(3512-300×10.5)

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　3512(2400+1100+8+4)

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 350(3500-300×10.5)

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 362

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 150

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 150

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 150

　　请问以上答案中所作分录如何理解?

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　答案给的分录是更正分录，所谓更正分录就是在错误分录的基础上，将错误的分录抵消，将应该写没有写的分录给补充上。因此对于这道题，考生在做题时，首先应在草稿纸上将甲公司错误的分录写出来，然后再把正确的分录写上，然后对比错误的和正确的分录，将不该有的科目抵消，该有而没有的分录补上。

　　我们来看看这道题。2013年1月1日，甲将持有的交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，这就是错误的，交易性金融资产不可以与其他三类金融资产进行重分类。

　　2013年1月1日的正确分录

　　借：交易性金融资产--成本2400+1100=3500

　　　　投资收益 4+8=12

　　　　贷：银行存款 3512

　　甲公司改错的时候，就改成了

　　借：可供出售金融资产--成本3512

　　　　贷：交易性金融资产--成本 3500

　　　　　　盈余公积 1.2

　　　　　　利润分配--未分配利润 10.8

　　这时候我们要对甲改错的分录进行修改，就

　　借：交易性金融资产--成本 3500

　　　　盈余公积 1.2

　　　　利润分配--未分配利润 10.8

　　　　贷：可供出售金融资产--成本3512

　　2012年12月31日正确的分录

　　借：公允价值变动损益350

　　　　贷：交易性金融资产--公允价值变动 350

　　甲公司改错的时候，就改成了

　　借：交易性金融资产--公允价值变动 350

　　　　贷：盈余公积 35

　　　　　　利润分配--未分配利润 315

　　借：资本公积--其他资本公积 362

　　　　贷：可供出售金融资产--公允价值变动362

　　这时候我们要对甲改错的分录进行修改，就全部反过来，

　　借：盈余公积 35

　　　　利润分配--未分配利润 315

　　　　贷：交易性金融资产--公允价值变动 350

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动362

　　　　贷：资本公积--其他资本公积 362

　　2013年12月31日正确的分录

　　借：公允价值变动损益 150

　　　　贷：交易性金融资产--公允价值变动 150

　　甲公司改错的时候，就改成了

　　借：交易性金融资产--公允价值变动 150

　　　　贷：公允价值变动损益 150

　　借：资本公积--其他资本公积 150

　　　　贷：可供出售金融资产--公允价值变动 150

　　这时候我们要对甲改错的分录进行修改，就全部反过来，

　　借：公允价值变动损益 150

　　　　贷：交易性金融资产--公允价值变动 150

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动 150

　　　　贷：资本公积--其他资本公积 150

　　请同学仔细看老师为您做的分录，有不明白的，欢迎继续交流。

　　祝您学习愉快!

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