2014《会计》答疑精选：反向购买每股收益的计算

2014《会计》答疑精选：反向购买每股收益的计算

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二十四章企业合并的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师好，

　　关于商誉3000的计算，是用30000-27000，合并成本30000=假设是乙发行750万股×市价40，这个我能理解，但是由于乙持有甲54.55%，甲持有乙，这里算出甲的可辨认净资产公允价值27000，不需要×54.55%吗?为什么呢?站在乙角度，到底持有甲多少可辨认净资产公允价值的份额呢?为什么不是合并商誉=30000-27000×54.55%呢?

　　合并报表项目中，股本1650，请问是怎么来的?资本公积是先算出净资产，然后把乙的所有者权益其他项目一一减去之后倒挤的吗?

　　计算合并报表每股收益时，甲发行在外的加权平均股数为什么是1800×9÷12+3300×3÷12。还没发行前，甲的发行在外的股数不是1500吗?应该是1500×9÷12+3300×3÷12才对呀。为什么呢?

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　母公司是乙公司，所以其享有子公司的份额是按照的比例计算的，不用乘以54.55%，假定乙公司发行股票是把甲公司的原来1500购买进来了，再加上原来持有的1800万股，所以乙公司是全部纳入合并范围的。

　　1650=900+750,750是假定增发的股票。资本公积=30000-750，也可以用倒挤的方法计算

　　每股收益的计算

　　发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：

　　(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量;

　　【24-5·分母】反向购买的合并报表中，是站在实质母公司角度看问题，所以对于反向购买之前，要用的是和实质母公司相关的股数。形式上母公司可以发行1800去控制实质母公司，所以这个股数1800是和实质母公司此前的经营成果挂钩，因此用的是1800.

　　(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

　　反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

　　上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。

　　【24-5·分母】A是法律上的母公司，B是法律上的子公司。本来合并报表要反映的是B的股权结构。但是由于反向购买的存在，从法律的角度来看，因此反映的是A的股权结构，也就是投资者看到的是A的股权结构。那么就要在编制合并报表时，将B的股权结构换算成A的。那么针对合并日前B的股份，该项换算，只涉及到A新增发的股份部分，不涉及到A原来的股份部分。

　　关于每股收益的计算要以教材403页最后一段的内容去理解。

　　祝您学习愉快!

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