2014《会计》答疑精选：回购股票和发行认股权证调整增加普通股的理解

2014《会计》答疑精选：回购股票和发行认股权证调整增加普通股的理解

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30 000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：

　　(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1 000万股普通股。

　　(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1 500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，发行3 000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18 360万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年原制度考题)

　　原题：多项选择题

　　(1)下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有(　　)。

　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

　　正确答案：B, D

　　知识点：稀释每股收益概述

　　答案解析

　　稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

　　(2)下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有(　　)。

　　A.因送红股调整增加的普通股股数为12 000万股

　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

　　D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9 000万股

　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

　　正确答案：B, C, E

　　知识点：稀释每股收益的计算

　　答案解析

　　因送红股调整增加的普通股加权平均数=30 000×4∕10=12 000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项A错误;因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(万股)，选项B正确;因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(万股)，选项C正确;因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30 000×3∕10=9 000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整，所以选项D错误;因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(万股)，选项E正确。

　　【东奥注会学员提问】：

　　因承诺回购股票调整增加)的普通股加权平均数=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(万股)为什么这样计算呢?

　　因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(万股)为什么这样计算呢?

　　怎么第一个是减去1000，而第2个公式是1500减去呢，两者的处理 方式怎么还不一样?

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　甲公司承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1 000万股普通股，也就是回购的时候甲公司会收到12000万元，但是如果用这12000万元，按市价10元回购，可以回购1200(12000/10)万股，所以说如果回购价大于市场价，调整增加的普通股为200万股，即1000×12/10-1000=200(万股)，然后再乘以时间权数是100万股。

　　企业授予职工股票期权与企业发行的认股权证的理解是一样的，如果职工到期行权，那么企业筹集到的资金就是1500×6=9000(万元)，但是如果按市价发行，取得9000万元，只需要发行9000/10=900(万股)，所以因为发行该项股票期权，在市价发行的基础上，要多发行1500-900=600(万股)，即1500-1500×6/10=600(万股)，乘以时间权数，就是250万股。

　　祝您学习愉快!

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