2015《会计》综合题易考点：可供出售金融资产初始和后续计量

2015《会计》综合题易考点：可供出售金融资产初始计量和后续计量

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《会计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《会计》综合题易考点：可供出售金融资产初始计量和后续计量。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 2—— 基本应用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较简单的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问题。

　　本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第五节可供出售金融资产的内容。

　　综合题易考点：可供出售金融资产初始计量和后续计量

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。

　　【提示】企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　　　贷：银行存款等

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(三)资产负债表日公允价值正常变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

　　2.公允价值下降

　　借：其他综合收益

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　　　贷：持有至到期投资

　　　　　　其他综合收益(差额，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融资产

　　借：银行存款等

　　　　贷：可供出售金融资产

　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

　　　　贷：投资收益

　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。