金融资产减值确认和计量

2015《会计》综合题易考点：金融资产减值确认和计量

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《会计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《会计》综合题易考点：金融资产减值确认和计量。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 2—— 基本应用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较简单的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问题。

　　本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第六节金融资产减值的内容。

　　综合题易考点：金融资产减值确认和计量

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　【提示】

　　(1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

　　(2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。

　　(3)金融资产发生减值的主要客观证据：

　　①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;

　　②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。

　　二、金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.发生减值

　　借：资产减值损失

　　　　贷：持有至到期投资减值准备

　　　　　　贷款损失准备

　　　　　　坏账准备

　　2.减值测试方式

　　如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。

　　单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。

　　3.减值转回

　　借：持有至到期投资减值准备

　　　　贷款损失准备

　　　　坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　4.外币金融资产发生减值

　　(1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)

　　(2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率

　　(3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：其他综合收益(从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)

　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资产减值损失

　　3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

　　另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。