实收资本和其他权益工具

2015《会计》综合题易考点：实收资本和其他权益工具

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《会计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《会计》综合题易考点：实收资本和其他权益工具。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《会计》科目第十章所有者权益第二节实收资本和其他权益工具的内容。

　　

　　综合题易考点：实收资本和其他权益工具

　　一、实收资本确认和计量的基本要求

　　股份有限公司，应当设置“股本”科目;除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

　　二、实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增加资本的一般途径

　　(1)将资本公积转为实收资本(或股本);

　　(2)将盈余公积转为实收资本(或股本);

　　(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　　　贷：股本

　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利

　　借：应付债券

　　　　其他权益工具

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　4.企业将重组债务转为资本

　　借：应付账款等

　　　　贷：实收资本(或股本)

　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　　　　　营业外收入

　　5.以权益结算的股份支付的行权

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：实收资本(或股本)

　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　1.一般企业减资

　　借：实收资本

　　　　贷：银行存款等

　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股(实际支付的金额)

　　　　贷：银行存款

　　(2)注销库存股时

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　　　资本公积——股本溢价(差额先冲股本溢价)

　　　　盈余公积(股本溢价不足，冲减盈余公积)

　　　　利润分配——未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足部分)

　　　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　　　　　资本公积——股本溢价(差额)

　　三、其他权益工具确认与计量及会计处理

　　企业发行的除普通股(作为实收资本或股本)以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：

　　(一)其他权益工具会计处理的基本原则

　　对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

　　企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。

　　(二)科目设置

　　1.应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具。

　　2.衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产。

　　3.交易性金融负债：发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的。

　　4.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

　　(三)主要账务处理

　　1.发行方的账务处理

　　(1)发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的

　　与第九章应付债券核算相同。

　　(2)发行方发行的金融工具归类为权益工具的

　　借：银行存款

　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

　　在存续期间分派股利

　　借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

　　　　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

　　(3)发行方发行的金融工具为复合金融工具的

　　与第九章可转换公司债券核算相同。

　　(4)发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

　　(5)权益工具与金融负债重分类

　　①权益工具重分类为金融负债

　　借：其他权益工具——优先股、永续债等(账面价值)

　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)

　　　　　　　　　　——优先股、永续债等(利息调整)(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)

　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额)(或借方)

　　【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。

　　②金融负债重分类为权益工具

　　借：应付债券——优先股、永续债等(面值)

　　　　　　　　——优先股、永续债等(利息调整)(利息调整余额)(或贷方)

　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

　　(6)发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

　　①回购

　　借：库存股——其他权益工具

　　　　贷：银行存款

　　②注销

　　借：其他权益工具

　　　　贷：库存股——其他权益工具

　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(或借方)

　　发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

　　(7)发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

　　借：应付债券(账面价值)

　　　　其他权益工具(账面价值)

　　　　贷：实收资本(或股本)(面值)

　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)

　　　　　　银行存款(支付现金)

　　2.投资方的账务处理

　　如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。

---

　　东奥2015年注会考试强化提高阶段学习计划

　　2015注会六科基础考点与阶段测试题汇总