2015《会计》综合题易考点：债务重组的会计处理

2015《会计》综合题易考点：债务重组的会计处理

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《会计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《会计》综合题易考点：债务重组的会计处理。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《会计》科目第十六章债务重组第二节债务重组的会计处理的内容。

　　综合题易考点：债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入——债务重组利得(差额)

　　2.债权人的会计处理

　　借：银行存款

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出(借方差额)

　　　　贷：应收账款等

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。

　　(二)以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　债务人的会计处理如下图所示：

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将其他综合收益和“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。

　　2.债权人的会计处理

　　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　营业外支出——债务重组损失(借方差额)

　　　　坏账准备

　　　　贷：应收账款等

　　　　　　银行存款(支付的取得资产相关税费)

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　【提示1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

　　【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。

　　二、债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　　　贷：股本(实收资本)

　　　　　　资本公积——股本溢价(资本溢价)

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积—股本溢价(资本溢价)”之和反映股权的公允价值总额。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：长期股权投资(公允价值)

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出——债务重组损失(借方差额)

　　　　贷：应收账款等

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　三、修改其他债务条件

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　　　贷：应付账款——债务重组(公允价值)

　　　　　　预计负债

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：应收账款——债务重组(公允价值)

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出——债务重组损失(借方差额)

　　　　贷：应收账款等

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　四、以上三种方式的组合方式

　　(一)债务人的会计处理

　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

　　(二)债权人的会计处理

　　债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。