长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

2015《会计》综合题易考点：长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《会计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《会计》综合题易考点：长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《会计》科目第二十六章合并财务报表第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)的内容。

　　综合题易考点：长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

　　合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

　　抵销分录为：

　　借：股本(实收资本)

　　　　资本公积

　　　　其他综合收益

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　少数股东权益

　　【提示】

　　1.同一控制下企业合并不产生新商誉。

　　2.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。

　　二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

　　(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

　　调整分录如下：

　　1.投资当年

　　(1)调整被投资单位盈利

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　(2)调整被投资单位亏损

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(3)调整被投资单位分派现金股利

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：其他综合收益——本年(若减少作相反分录)

　　(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积——本年(若减少作相反分录)

　　2.连续编制合并财务报表

　　应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

　　(二)合并抵销处理

　　1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：股本(实收资本)

　　　　资本公积

　　　　其他综合收益

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润——年末

　　　　贷：长期股权投资(母公司)

　　　　　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

　　【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益

　　　　少数股东损益

　　　　未分配利润——年初

　　　　贷：提取盈余公积

　　　　　　对所有者(或股东)的分配

　　　　　　未分配利润——年末

　　【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益?

　　合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益;另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。