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2015《会计》高频考点：同一控制下企业合并的会计处理

分享： 2015-9-8 17:19:24东奥会计在线字体：大小

2015《会计》高频考点：同一控制下企业合并的会计处理

　　【东奥小编】我们一起来学习2015《会计》高频考点：同一控制下企业合并的会计处理。本考点属于《会计》第二十五章企业合并第二节同一控制下的企业合并的处理的内容。

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：本章是联接第四章长期股权投资和第二十五章合并财务报表的桥梁，很重要年年必考，同一控制下企业合并的处理原则是考生务必要掌握的考点。

　　【内容导航】：

　　一、同一控制下企业合并的处理原则

　　二、会计处理

　　【高频考点】：同一控制下企业合并的会计处理

　　一、同一控制下企业合并的处理原则

　　权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并会计处理处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

　　在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

　　合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　【提示1】合并中不产生新的资产和负债。

　　【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。

　　二、会计处理

　　(一)同一控制下的控股合并

　　1.长期股权投资的确认和计量

　　借：长期股权投资(合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

　　　　应收股利

　　　　贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)

　　　　　　股本(发行股票面值总额)

　　　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)

　　【提示】“资本公积”也可能在借方。当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　2.合并日合并财务报表的编制

　　(1)合并资产负债表

　　合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表(合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值)。

　　这里的账面价值是指被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

　　如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销?

　　①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。

　　②P公司投出100万元货币资金取得S公司股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。图示如下：

　　③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销，并同时确认少数股东权益。图示如下：

　　合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录：

　　借：股本

　　　　资本公积

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　少数股东权益

　　【提示】抵销分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。

　　同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

　　借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)

　　　　贷：盈余公积(归属于现行母公司部分)

　　　　　　未分配利润(归属于现行母公司部分)

　　(二)同一控制下的吸收合并

　　借：资产(被合并方原账面价值)

　　　　资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)

　　　　贷：负债(被合并方原账面价值)

　　　　　　资产(合并方非现金资产账面价值)

　　　　　　银行存款

　　　　　　股本

　　　　　　资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。