2015《会计》高频考点：直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

2015《会计》高频考点：直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

　　【东奥小编】我们一起来学习2015《会计》高频考点：直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制。本考点属于《会计》第二十六章合并财务报表第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）的内容。

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★★

　　复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【内容导航】：

　　(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

　　(二)合并抵销处理

　　【高频考点】：直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

　　(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

　　调整分录如下：

　　1.投资当年

　　(1)调整被投资单位盈利

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　(2)调整被投资单位亏损

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(3)调整被投资单位分派现金股利

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：其他综合收益——本年

　　(若减少作相反分录)

　　(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积——本年

　　(若减少作相反分录)

　　2.连续编制合并财务报表

　　应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

　　(1)调整以前年度被投资单位盈亏

　　借：长期股权投资

　　　　贷：未分配利润——年初

　　(注：若为亏损则做相反分录)

　　(2)调整被投资单位本年盈利

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　(3)调整被投资单位本年亏损

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(4)调整被投资单位以前年度分派现金股利

　　借：未分配利润——年初

　　　　贷：长期股权投资

　　(5)调整被投资单位当年分派现金股利

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　(6)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：其他综合收益——年初

　　(若减少作相反分录)

　　(7)调整子公司本年其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：其他综合收益——本年

　　(若减少作相反分录)

　　(8)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积——年初

　　(若减少作相反分录)

　　(9)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积——本年

　　(若减少作相反分录)

　　(二)合并抵销处理

　　1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：股本(实收资本)

　　　　资本公积

　　　　其他综合收益

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润——年末

　　　　贷：长期股权投资(母公司)

　　　　　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

　　【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益

　　　　少数股东损益

　　　　未分配利润——年初

　　　　贷：提取盈余公积

　　　　　　对所有者(或股东)的分配

　　　　　　未分配利润——年末

　　【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益?

　　合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益;另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。

　　【相关复习资料】：

　　2015《会计》第二十六章合并财务报表基础考点汇总

　　2015《会计》第二十六章合并财务报表阶段测试题汇总

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