注会综合阶段关注：2012年试卷一的资本公积试题分析

　　【东奥小编】2013注会综合阶段备考已过去大半，目前还剩3个月的复习时间，在此期间，考生要多花时间将各科目的重难点各个击破!众所皆知，合并财务报表相关内容是相当难的，但无论是注会专业阶段《会计》科目考试还是综合阶段会计部分考试，合并财务报表永远是分值最高，难度最大的内容，考生间流传：得合并报表者，得天下，今天让我们一起来重温2012年注会综合阶段《试卷一》的一道综合题，该题考核的知识点是合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的金额调整，让我们一起深入剖析该题，相信对掌握相关知识点有非常大的帮助!

　　【题目】：

　　职业能力综合测试一(A卷)资料(一)：

　　福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2013年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。

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　　【要求】：

　　7.根据资料(一)、资料(三)和资料(四)，假定不考虑其他条件，判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议(无需列示会计分录)，并计算调整建议对2011年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。(假定不考虑企业所得税的影响)

　　【答案】：

　　(1)福龙汽车对配件公司采用权益法核算不正确。福龙汽车能够通过董事会对配件公司的经营活动实施有效的控制。福龙汽车对配件公司拥有控制权，应认定配件公司为福龙汽车的子公司，纳入合并报表范围。王声对福龙汽车拥有控制权。股权交易前，配件公司也由王声控制。王声对配件公司的控制从其2009年成立开始，福龙汽车购买配件公司股权是为了增强市场竞争力，均非暂时性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王声最终控制且该控制并非暂时性的。该项交易为同一控制下的企业合并。

　　(2)福龙汽车将贸易公司纳入合并财务报表不正确。贸易公司虽然持股55%，但是根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派了1名董事参与贸易公司的经营，且所有重要事项的决定均须由双方的董事一致同意方可通过。福龙汽车和昌德公司一同对贸易公司实施共同控制，贸易公司是福龙汽车的合营公司，应采用权益法进行核算。

　　(3)资本公积的影响金额为-130万元(-50-80)

　　少数股东权益的影响金额-25.5万元(-445.5+420)。

　　【分析】：

　　其中(3)中影响资本公积和少数股东权益的影响金额分析如下：

　　一、首先是调减资本公积：

　　-50：为同一控制下企业合并产

　　生的资本公积——股本溢价在借方的金额，在个别报表中应该为：

　　借：长期股权投资 700*40%=280

　　资本公积——股本溢价 50

　　贷：银行存款 330

　　借：管理费用 20

　　贷：银行存款 20

　　在合并报表中，因为长期股权投资和股本抵消了，但形成的资本公积——股本溢价是没有影响的，所以需要调减50的影响。

　　-80：因为对于配件公司是需要纳入合并报表范围的，且为同一控制下企业合并，在合并日，需要对以前年份的留存收益进行恢复，做分录为：

　　借：资本公积 80

　　贷：留存收益 200*40%=80，所以调减80;

　　二、对于少数股东损益：

　　因为一个不纳入合并、一个纳入合并，所以对应不纳入合并报表范围的贸易公司，无其对应的少数股东权益;

　　-445.5：

　　即贸易公司的所有者权益=1000-10=990，对应的少数股东权益=990*45%=445.5是不存在合并报表中，需要调减;

　　+420：

　　另外配件公司是需要纳入合并报表范围的，则对应的少数股东权益=700*(1-40%)=420，所以少数股东权益的调减金额=-445.5+420

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