金融资产转移之继续涉入处理的定性判断

　　【东奥小编“龙猫的树洞”】金融资产一章是注会《会计》科目全书的重点和难点内容，其中关于金融资产继续涉入的内容算是难点，但大家在学习时也不必过度深究，东奥信仰特为注会考生们整理了这部分内容，通过几道教材例题的剖析，考生基本能掌握金融资产继续射入的相关内容。

　　一、基本原理：金融资产转移分为三种：

　　1.处置——终止确认——后续风险承担为0;

　　2.抵押借款——不能终止确认——后续风险程度为全部(或者承担的风险额高于这个金融资产可能发生风险);

　　3.继续涉入——对于可以终止的部分终止、不能终止的部分继续涉入处理——承担的风险介于二者之间。

　　二、典型题目分析判断：

　　1.2013年注会《会计》教材【例2-13】

　　【分析】

　　全部风险：该组贷款的本息和全部无法收回;

　　甲银行承担的风险：如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　判定：该项金融资产转移属于继续涉入情形;

　　理由：甲银行承担了部分风险，但不是承担全部风险。

　　2.2011年试题：

　　【原题】

　　20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 9100万元

　　继续涉入资产—次级权益 1000万元

　　　　贷：贷款 9000万元

　　　　继续涉入负债 1100万元

　　【分析】

　　全部风险：因“过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元”表明该组贷款发生的风险为：10000-9300=700(万元)

　　甲公司承担风险：“违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止”表明甲公司承担的风险=10000*10%=1000(万元)

　　判定：该项金融资产转移属于不能终止确认的情形。

　　理由：甲公司承担了全部风险(承担风险金额1000万元高于金融资产的风险700万元).

　　PS:原题处理错误，应作为抵押取得负债处理。

　　3.注会《会计》轻一P32单选题4

　　【原题】

　　甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行乙银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是( )。

　　A.确认继续涉入资产1500万元和继续涉入负债1600万元

　　B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

　　C.确认继续涉入资产1000万元

　　D.确认营业外支出1000万元

　　【分析】

　　全部风险：“根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%”

　　甲公司承担风险：“承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证”

　　判定：该项金融资产转移属于继续涉入情形

　　理由：甲公司承担了部分风险，但没有承担全部风险。

　　注会频道精彩推荐：

　　注会综合阶段关注：2012年试卷一的资本公积试题分析