2013注会《审计》考前冲刺建议

　　【东奥小编】2013年注会考试将至，目前已进入冲刺阶段，为帮助大家在考前冲刺阶段理清思路，我们会陆续推出注会各门课程的考前冲刺建议，希望对大家有帮助。

　　本篇为《审计》篇。很多同学认为《审计》难，其实是难在语言的晦涩上。其实大家不要被其语言晦涩的外表给迷惑了，它并没有想象中的那么难。复习过程中既需要理解也需要记忆。下面我们来谈谈在冲刺阶段如何复习注会《审计》这门课。

　　俗话说：“编筐编篓贵在收口”。今年冲刺阶段恰逢“十一”黄金周，我们可以充分利用这几天时间看教材、听东奥课件、做最后六套题。下面从复习方法和考前注意事项两大方面说说在冲刺阶段我们需要做的那些事儿。

　　审计的思路：注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，然后将重大错报风险高的项目认定作为审计目标，设计和实施审计程序，获取充分适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，最后出具审计报告，当然这之中注册会计师要遵守审计准则和职业道德守则了，事务所要进行质量控制，注册会计师与管理层、治理层的沟通等等。

　　全书以各类交易和账户余额的审计为精华，本文在第(四)部分论述。

　　(一)审计环境

　　本部分的第二章可出简答题。

　　本部分包括第一章和第二章。第一章可能会出一个客观题。第二章注册会计师的法律责任主要是从保护注会自身的角度来说明作为一名注会在执业时要注意哪些问题，不违法、不违规是基本的，一旦发生诉讼行为该如何处理，关键点是《司法解释》13条。

　　1、违约、过失和欺诈的区分

　　2、注册会计师承担法律责任的种类

　　各类责任包括哪些内容可出客观题。

　　3、司法解释十三条

　　(二)审计基本原理

　　本部分是学好审计的基础，其中第五章中认定会涉及到综合题，第八章审计抽样会出简答题。

　　本部分包括第五章审计目标、第六章审计计划、第七章审计证据、第八章审计抽样、第九章信息技术对审计的影响和第十章审计工作底稿。注册会计师审计是基于目标为导向的，为了实现目标我们就要做计划，然后实施审计程序获取审计证据，对审计证据进行归总形成审计工作底稿，此过程利用审计抽样和信息技术。其中审计抽样是技术手段，信息技术则是注册会计师必须面对并且要适应的工作环境。其实审计工作底稿也是一种审计证据。由此可以看出审计证据是审计基本原理的核心，这一点其实也很好理解，注册会计师最后要发表审计意见凭借的就是审计证据，当然审计证据对于注册会计师来说尤为重要。

　　1、审计目标

　　注册会计师审计的总体目标有两个：一是对财务报表发表审计意见，二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表总体审计目标对注册会计师的审计工作具有导向作用，同时也界定了注册会计师的责任范围，注册会计师既然是对财务报表审计，那么只关注与财务报表相关的就可以了，其他的不需要管。审计工作前提其实界定了各自的责任，管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表，注册会计师负责审计财务报表，各司其职，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，这也是审计准则对注册会计师的一种保护。第一节应该会出客观题，要注意审计工作前提、职业怀疑要求对哪些情形保持警觉、职业怀疑能降低哪些风险、职业判断的运用领域、审计的固有限制这些必须精准掌握。第二节认定肯定涉及到综合题，请参考【东奥审计】主要财务报表项目及其认定。第三节主要关注承接业务的基本条件，可出客观题。

　　2、审计计划

　　无论做什么都要做计划，做审计工作更是如此。审计计划是贯穿审计工作始终的，随着审计工作的进展而不断修改的。

　　(1)初步业务活动。主要掌握初步业务活动的目的和内容、导致被审计单位要求变更审计业务的原因、如果注册会计师不同意变更审计业务应该如何处理等，可出多选题。第一节要求精准记忆。

　　(2)总体审计策略和具体审计计划

　　关于总体审计策略应包括哪些内容，大家不妨看看教材P116的附录6-1，其中以重要性最爱考，一定要记住了重要性是在制定总体审计策略时确定的，而不是制定具体审计计划时。制定具体审计计划的目的、审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核应考虑的因素等应精准掌握。

　　(3)审计重要性

　　重要性的含义的三句话一定要理解到位了，考试时经常考这块的知识。重要性这节需要更多的理解，因为本节的重要性会影响到集团财报审计对重要性的考虑以及审计意见类型。当然有些该背的也要适当的背一背，比如注册会计师使用整体重要性水平的目的、确定重要性的基准需要考虑的因素、特别类别交易账户余额或披露的重要性的事项、确定实际执行的重要性需要考虑的因素、审计过程中修改重要性的原因等可出客观题。

　　关于重要性和明显微小错报：错报重不重大看财务报表整体重要性，错报需不需要累积看明显微小错报。

　　3、审计证据

　　(1)审计证据的充分性和适当性

　　①审计证据的充分性

　　审计证据的充分性说的是审计证据的数量问题，也就是审计抽样中的样本量。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据，但是仅靠审计证据的数量不足以弥补质量上的缺陷。

　　②审计证据的适当性

　　审计证据的适当性说的是审计证据的质量。相关性和可靠性是审计证据的核心内容。如果想测试应付账款的低估认定是否存在重大错报风险，那么测试已记录的应付账款就是不相关的审计程序，因为低估的肯定不在账上。银行存款询证函回函就要比银行对账单可靠。只有充分且适当的审计证据才是高质量的审计证据。确定审计证据相关性时应考虑的因素、确定审计证据可靠性考虑的原则、评价充分性与适当性时的特殊考虑要精准掌握。

　　(2)审计程序

　　审计程序远看叫方法，细看叫程序。必须要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大审计程序中函证、重新计算和分析程序只属实质性程序;重新执行属控制测试;其余三者，既可作实质性程序，又可作控制测试。

　　教材把函证和分析程序各自单列一节，足以说明这两个的重要性。

　　①函证

　　做函证决策时应考虑哪几个因素呢?这个得知道吧。对银行存款和应收账款函证的要求必须要掌握啊。尤其是银行存款，考试中如果说被审计单位某银行账户在本期注销，注册会计师拟不对该账户函证，那必须不行啊。函证程序选取的特殊的6个项目必须记住啊。被审计单位要求不实施函证时，我们要保持职业怀疑，你不让实施函证是不是有问题啊，那3种情况要记住了。什么情况下才能考虑实施消极函证方式?必须得同时满足那四种情况才行。函证实施的过程要加以控制，如果寄到被审计单位，然后注册会计师直接从被审计单位获取肯定不行。如果采用电子回函怎么办，积极式函证未收到回函应该怎么处理，是不是所有不符事项都表明存在错报等这些必须都要清楚。

　　②分析程序

　　综合题一定会考到分析程序的。分析程序有财务分析和非财务分析。一般考试时题干中给出的被审计单位行业状况等会涉及非财务分析。大部分在考试时进行风险评估用到的都是财务分析。比如趋势分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要记住了。在了解被审计单位及其环境时和用作总体复核是必须用分析程序的，而作为实质性程序并非是必须的。至于如何运用分析程序解综合题我在第(四)部分进行说明。

　　4、审计抽样

　　本章每年一道简答题。其实审计抽样无非就是属性抽样和变量抽样(PPS抽样属于两者的结合)。抽样流程都是一样的，分为设计样本阶段、选取样本阶段和评价样本阶段。

　　①属性抽样

　　影响样本规模的因素、偏差的界定、评价样本结果要重点关注。比如考试中可能问某因素与样本规模的关系(这就要对教材P145表8-1特别熟悉，此表也包括细节测试的)。关于偏差的界定，比如在对选取的样本项目进行检查时，注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由被审计单位银行存款出纳代为编制，注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差，那这肯定错了。关于评价结论，首先计算总体偏差率上限然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，比较结果。结论必须记住。

　　②变量抽样

　　同样重点关注影响规模的因素、错报的界定和评价样本结果。

　　③PPS抽样

　　样本规模的计算公式必须背下来，注意错报比例t是按从大到小依次排列，总体错报上限要会计算。

　　提醒：今年要重点关注属性抽样和PPS抽样，要对书上的例子掌握的非常熟练，考试难度不会超过教材的难度。

　　5、信息技术对审计的影响

　　没什么可考点。

　　6、审计工作底稿

　　编制审计工作底稿的目的、在确定审计工作底稿的格式、要求和范围时应考虑的因素、在记录审计过程时应当特别注意的问题、重大事项包括的内容、针对重大事项如何处理不一致的情况、在归档期间对审计工作底稿做出的变动哪些属于事务性的、审计工作底稿归档的期限以及审计工作底稿的保存期限等要准备多选题。

　　(三)审计测试流程

　　本部分包括第十一章风险评估和第十二章风险应对。本部分讲的是理论知识，记忆性的东西比较多，准备客观题。

　　1、风险评估

　　审计风险准则的特点五条要都记住了，尤其是第四条，如果考试中说注册会计师了解内部控制后得出内部控制非常有效而只实施控制测试，那这肯定是不行的，实质性程序无论如何都是必须实施的。观察和检查程序包括哪些内容要记住了。项目组讨论历来都是重点，无论是在风险评估这章还是在对舞弊的考虑，讨论目标啊、讨论哪些内容啊得知道，教材P211的表11-1要好好看看，有可能从里面挑出几点成为考试题。第三节了解被审计单位及其环境中一般都会在综合题的资料一中出现，但肯定不都是教材上的原话，应该了解哪些行业环境这得知道，了解的重要放在对被审计单位经营活动产生重要影响的关键外部因素和与前期相比发生重大变化的地方，尤其是与前期相比发生重大变化的地方。注册会计师应该了解被审计单位的哪些经营活动这点知道。第四节了解内部控制无论是从本章来说还是从全书来说都属于非常重要的内容。了解内部控制的程序、内部控制的固有限制、了解控制环境的要素、控制活动包括哪些内容、获得对重要交易流程的了解的方法、执行穿行测试可获得哪些方面的证据、对控制的评价结论等要准备客观题。第五节在评估重大错报风险时应实施的审计程序必须记住。在确定风险的性质时需要考虑哪些事项、仅通过实施实质性程序无法应对重大错报风险怎么办要掌握。

　　2、风险应对

　　首先总体应对措施一定要记住了。增加程序不可预见性的方法、如果控制环境存在缺陷对实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改考虑的因素、设计进一步审计程序考虑的因素、确定进一步审计程序范围时的考虑因素、针对剩余期间实施审计程序考虑的因素、确定控制测试范围考虑的因素、是否考虑在期中实施实质性程序考虑的因素等要准备客观题。

　　提醒：在审计中，关于运用哪些审计程序，以及什么考虑因素之类的特别爱考多选题。

　　(四)各类交易和账户余额的审计

　　本部分属于综合题的主战场。存货监盘会涉及到简答题。

　　各循环的业务流程一定要非常熟悉。

　　1、风险评估与应对综合题

　　解题思路：一般第一问都是问逐项指出是否存在重大错报，如果存在重大错报，指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。第二问指出给定的审计程序对评估的重大错报风险是否直接有效。

　　(1)第一问主要运用分析程序进行风险评估，基本思路是：

　　①根据资料一形成预期

　　要多做点习题，培养感觉，比如：见到同行业竞争激烈同时原材料的价格上涨，马上想到毛利率;见到应收账款要想到坏账准备和资产减值损失;见到存货要想到存货跌价准备和资产减值损失;见到固定资产马上想到折旧费用和资产减值损失等。

　　②结合资料二确定重大差异

　　从2012年真题看来，资料二中给出的资料很少，有的不需要资料二就能确定重大差异了。何为重大差异呢?比如你预期上升80%，资料二中显示上升8%，这肯定是重大差异;再比如你预期该指标会下降，结果资料二显示该指标却是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差异。那么该差异是否构成重大错报。对于该差异是否属于重大错报，2012年真题模式还有一个衡量标准，就是重要性。比如给定重要性水平是60万，该错报是40万元，并且与其他错报累加起来也不足60万，那么就不存在重大错报风险。

　　③根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定

　　举个例子：资料一中给出行业竞争激烈，同时原材料的价格上涨。预期毛利率会下降，但通过资料二中给定的信息可以计算出上期毛利率是15%，那根据预期本期毛利率不会超过15%，但计算出的本期毛利率为15.2%，与预期形成重大差异(有的同学会说，0.2%也算重大差异吗?那要具体情况具体分析了，如果预期下降，但实际上升0.2%，那就算重大差异;如果预期上升0.4%，结果上升0.2%，那就不算重大差异)。毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=1-营业成本/营业收入，毛利率被高估了，可能是低估营业成本造成的，也可能是高估营业收入造成的。如果是高估了营业收入，那就是“营业收入”违背的发生认定，“营业收入”对方科目“应收账款”违背存在认定(看好了是否为赊销);如果是低估了营业成本，那就是“营业成本”违背了完整性认定，“营业成本”对方科目“存货”违背了存在认定。

　　(2)第二个问题以风险评估的结果为基础。基本思路是：

　　①根据程序的对象确定财务报表项目。

　　非常简单，比如题中说对应收账款实施函证，那么财务报表项目就是应收账款。

　　②根据程序的性质确定认定

　　看给定的程序证明的认定是否与评估的该财务报表项目的认定一致。

　　③确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因

　　就是导致该财务报表的认定发生重大错报的根源是否一致。

　　2、存货监盘

　　定位于简答题。

　　重点关注存货监盘计划、存货监盘程序(重点关注教材P355表15-4，必须深刻掌握)，尤其要注意特殊情况的处理方法，比如在存货盘点现场实施存货监盘不可行怎么办，由第三方保管或控制的存货怎么办等。

　　链接：存货监盘程序：三大环节26个考点

　　提醒：刘圣妮老师和范永亮老师都在该部分花费了很多心血，建议大家多听听二位老师在该部分的讲解。

　　(五)对特殊事项的考虑

　　本部分包括教材第十七至二十一章。第二十章集团财务报表审计准备一道简答题。

　　1、对舞弊的考虑

　　在评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险时，在了解被审计单位及其环境时注册会计师应当向管理层询问的事项必须记住。关于“舞弊三角”的表17-1必须掌握。前面提到了项目组讨论必须掌握。怎么应对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险及如何应对认定层次的重大错报风险、管理层偏向、重大交易、发现舞弊时应采取的措施准备多选题。

　　2、审计沟通

　　审计沟通部分体现的仍然是分清责任，管理层在治理层监督下编制财务报表，注会则是对财报发表审计意见，两者各司其职，不可混淆，沟通的目的主要在于此。准备几道多选题。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注册会计师的工作的原理与审计沟通一样，也是要分清责任。利用专家的工作，你要考虑注册会计师的目标、在哪些工作中可能会利用专家的工作等。准备几道多选题。

　　4、对集团财务报表审计的特殊考虑

　　非常重要的一章，按照简答题准备。本章讲的就是如何把组成部分财务报表审计的那些信息、结论整合在一起，得出关于集团财务报表的审计结论。首先对于重要组成部分与非重要组成部分一定要会区分，考试时可能会考到重要组成部分的识别。在集团财务报表审计中注册会计师的目标与利用专家工作的目标相似，首先要考虑是否担任集团审计的注册会计师，如果担任了怎么怎么样。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组应当就组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，那么通过参与组成部分注册会计师工作、实施追加的风险评估程序或实施进一步审计程序都不能解决，只能集团项目组亲自审计，如果集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力、监管环境存在的疑虑是属于非重大的，那么可以通过上述三种措施得到解决，但对于独立性的问题无论如何也解决不了。重要性绝对会考到，大的原则是：谁审财务报表谁确定重要性。对于重要性和明显微小错报应与第六章中的重要性部分对比复习。对重要组成部分执行的工作、对不重要组成部分执行的工作都应该清晰，不考这些考什么。

　　5、其他特殊事项的审计

　　定位于客观题。

　　(六)完成审计工作与出具审计报告

　　本部分包括第二十二章完成审计工作和第二十三章审计报告。第二十二章主要以客观题形成出题，有时也会涉及到综合题，第二十三章审计报告会涉及到综合题。

　　1、完成审计工作

　　(1)关注教材P473的表22-4和P474页表22-5，注意其中的勾稽关系。

　　(2)考虑持续经营假设

　　首先要区分管理层和治理层的责任。无论财务报告编制基础有没有明确要求对持续经营能力作出评估，管理层在编制财务报告时都要评估持续经营能力。因为持续经营假设是编制财务报告的基础。这是原则。风险评估程序和相关活动的21条要记忆。此部分的审计结论与报告该背的要背。

　　(3)期后事项

　　这是个重点。其实还是个责任问题。总的原则就是注册会计师主动识别第一时段期后事项，被动识别第二时段期后事项，没有责任识别第三时段期后事项。知悉第三时段期后事项后事项如果管理层修改与不修改财务报表各自如何处理等要知道。

　　(4)书面声明

　　最近两年比较爱考这块儿。准备客观题。

　　2、审计报告

　　必须背审计报告，应该会延续2012年作为综合题中的一问。如果延续2012年综合题的思路，题干中会给定一个重要性，然后再根据重要性去判断。教材P511表23-1必须牢牢掌握，如果审计意见类型确定错了，后面的续写审计报告肯定没戏了。影响广泛不广泛要看看该错报是否能将被审计单位由亏损转为盈利。

　　一般情况下不会考标准审计报告，但也要背。这是最基本的。此外要背一背强调事项段、其他事项段、导致否定意见的事项段、导致保留意见的事项段。

　　(七)职业道德守则

　　准备一道简答题。职业道德守则也是中注协专门出台的规定，其对注会的指导意义不亚于执业准则本身，尤其是针对注会的独立性要求，是必须要强调的东西。但无论是基本原则还是概念框架都是一些较为务虚的一种说法，在学习时要注意与实际情况相结合，判断其属于哪种违反职业道德的行为，此部分内容更需要理解，区分哪些是绝对不能容忍的行为(因为无法防范)，哪些是可以防范的，我们又该如何防范。至于独立性，是针对执业的注会而言的，执业的注册会计师作为报表使用者和被审计单位之间的独立第三方，执业的前提就是大家相信注会是公正的、公平的，独立性是生命。

　　(八)质量控制

　　准备一道简答题。简单易得分。像会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化、建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升政策这样的话必须背下来。第五节业务执行可考性最高。无非就是出现意见分歧、项目组质量控制复核之类的。