非货币性资产与非货币性资产交换

　　东奥提示：本篇所指非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资。利用这些非货币性资产用来进行非货币性资产交换时的会计处理与将这些非货币性处置时的会计处理有着千丝万缕的联系。

　　一、换出资产公允价值与账面价值差额的处理

　　其实非货币性资产交换可以理解成将换出资产卖掉，然后拿收到的钱去买换入资产。换出资产公允价值与账面价值差额是否影响损益，那要看是公允价值模式还是账面价值模式了。

　　(一)公允价值模式

　　如果是公允价值模式，那么换出资产公允价值与账面价值的差额的会计处理比照将该资产处置时的会计处理，卖掉时怎么做这里就怎么做。

　　(1)换出资产为存货的，如果把存货卖掉了，应当以公允价值确认收入，以账面价值结转成本(注意是账面价值，以前计提过跌价准备的应冲掉)，这里也是如此。

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额确认为营业外收入或营业外支出。换出资产为固定资产的，也要通过“固定资产清理”科目核算。

　　(3)换出资产为可供出售金融资产、长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额确认为投资收益，可供出售金融资产还要把持有期间因公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。

　　与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。

　　(二)账面价值模式

　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换换出资产的公允价值与其账面价值的差额不确认损益，可以理解成将换出资产按账面价值卖掉。

　　二、换入资产入账价值的确定

　　(一)公允价值模式

　　如果给定了换入资产的公允价值，那就用换入资产的公允价值与换入资产相关税费的和入账即可。如果没给定换入资产的公允价值但给定了换出资产的公允价值，其实就是相当于换出资产出售，用出售所得的款项去购买换入资产，然后按照正常情况购买资产入账去处理。与换入资产相关的税费要计入换入资产成本。如果涉及到补价，支付补价加上，收到补价减去(因为你付出的补价也构成了换入该项资产的代价，所以当然要加上，反过来收到补价的道理一样)。

　　(二)账面价值模式

　　应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，相当于把换出资产按账面价值出售，将取得的价款购买换入资产，然后按正常购买资产入账去处理(注意的一点是换出资产的公允价值与其账面价值的差额不确认损益)。支付补价加上，收到补价减去。

　　与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。

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