认定（二）

　　东奥提示：认定这个知识点是每年考试必考的，而且除了客观题会考到之外，风险评估与风险应对的综合题的第一问也是关于认定的，其重要程度可想而知。本篇接：【东奥注会原创(024)】认定(一)，主要讨论风险评估和应对综合题中涉及到的认定。

　　每年的风险评估与应对的综合题中都会涉及到“认定”的问题。一般题干是这样的：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　总体的思路是：根据资料一形成预期，结合资料二确定重大差异，根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定。(在这个过程中主要运用分析程序)

　　下面笔者就结合历年真题中的几个事项来分析一下综合题第一问的解题思路。

　　资料一中给定的事项都是注册会计师了解的被审计单位及其环境。

　　1、例：2011年真题综合题资料一事项(2)。

　　解析：关键点：甲公司根据设备验收单确认销售收入。

　　根据2014年审计教材P121，注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营会动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比的重大变化上。我们再来看本题该事项，甲公司今年相比去年的重大变化是从今年开始向医院提供1个月的免费试用期。而医院是在免费试用期结束后签署设备验收单的，被审计单位是根据设备验收单来确认收入的，也就是没有设备验收单不能确认收入。有免费试用期，意味着收入确认时点往后延长1个月，12月份销售的设备当年不能确认收入，预期2010年销售收入会比上年少了一个月的收入，即减少1/12。我们再来看资料二A类产品今年的销售收入是6800，上年的销售收入是4500，我们预期今年收入会比去年减少1/12，但被审计单位记录的今年收入却比去年还多，则可合理预期被审计单位多计了销售收入，多计销售收入的方法有：提前确认收入(截止)、数字多计(准确性)和虚构销售(发生)，如果题中提到了2011年，那么就选营业收入的截止认定，但题中并未提到，基于注册会计师职业谨慎原则，我们可以合理怀疑被审计单位虚构销售交易。那么营业收入、营业成本违背发生认定、应收账款违背存在认定、存货违背完整性认定。

　　2、例：2011年真题综合题资料一事项(3)。

　　解析：关键点：竞争激烈，价格平均下调10%。

　　误区：很多童鞋一看到价格平均下调10%就预期今年销售收入比去年下降10%。这可不一定，因为前面还有一个条件——B产品竞争激烈。根据竞争激烈以及价格下调，销售量很可能会增加，所以销售收入不一定会下降10%。但可合理预期毛利率会下降，因为题中没说成本变还是没变，不考虑其他条件，我们就认为没变。根据资料二中09年B产品的收入、成本能够计算出09年B产品的毛利率为35.3%，将价格乘以90%，成本不变，计算出预期10年B产品毛利率为28.1%，根据资料二中B产品收入、成本计算的实际毛利率为28.3%，与预期相差0.2%，不属于重大差异，无重大错报风险。

　　拓展：如果根据资料二中B产品收入、成本计算出的毛利率大于或等于35.3%，那么被审计单位是高估了毛利率的，因为预期毛利率会降低，但现在是升高了(相等也不行)。那么或低估成本或高估收入来实现高估毛利率，则营业收入违背发生认定，应收账款违背存在认定，营业成本违背完整性认定，存货违背存在认定。如果根据资料二中B产品收入、成本计算出的毛利率为15%，我们预期是28.1%，与我们预期存在重大差异，则被审计单位是低估了毛利率，可能高估了营业成本或低估营业收入来实现低估毛利率。那么营业收入违背完整性认定、应收账款违背完整性认定、营业成本违背发生认定、存货违背完整性认定。

　　3、例：2010年真题综合题资料一事项(5)。

　　解析：关键点：仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

　　根据有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑这一关键点，我们首先应想到08年末B产品是否有大量库存，如果有大量库存，那么很可能因该事件导致存货的可变现净值低于账面成本，应计提跌价准备。我们再来看资料二，B产品08年末存货账面余额600，我们预期要计提存货跌价准备，但资料二重存货跌价准备余额为0，存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。如果本题要求中有资产减值损失项目，那么资产减值损失的完整性存在重大错报风险;如果资料二中的存货跌价准备余额不是0，而是60，那表明被审计单位确实计提了存货跌价准备，但只是计提的不够，所以资产减值损失的准确性认定存在重大错报风险。

　　4、例：2012年真题综合题事项(2)。

　　解析：关键点：固定资产未发生大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(额，这个事项给的真好，没有废话)

　　因为题中没有说固定资产用什么折旧方法，一般就按直线法。根据题中条件我们可预期今年固定资产计提的折旧额应与上期相当。我们再看资料二，直奔主题寻找折旧费用，发现今年的折旧费用比去年少了200万，没有固定资产报废且与折旧相关的会计政策、会计估计均未变，那怎么就少了这么多呢?我们合理预期被审计单位少计提了折旧。那么折旧在报表上是以固定资产列示，所以固定资产项目违背计价和分摊认定，又固定资产折旧会计入生产产品的成本中，故存货违背计价和分摊认定(产品未出售)，营业成本违背准确性认定(产品已出售)。

　　5、例：2008年综合题(二)事项(5)。

　　解析：关键词：违章建筑。

　　题中说明被审计单位的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2009年6月底前拆除。根据题意，注册会计师应关心2008年年底被审计单位到底是否将该违章建筑拆除，如果没有拆除，应全额计提减值准备。但题中又没有说明注册会计师是何时发现该事项的，根据注册会计师的职业谨慎，我们应合理预期被审计单位并没有拆除该建筑物，预期固定资产应全额计提减值准备，但根据资料(二)中显示本年固定资产减值准备增加额为0，与预期存在重大差异，则固定资产违背计价和分摊认定，资产减值损失违背完整性认定(资产减值损失中少了固定资产减值准备一块，故应该是完整性)。

　　6、例：2010年综合题事项(4)。

　　解析：关键点：交货方式改变，确认收入时点改变。

　　2008年11月以前，甲公司的交货方式是客户上门提货，即货物装运了就表明风险报酬已经转移，可以确认收入，但2008年11月以后，甲公司要送货上门，即只有当甲公司将货物运给客户，客户签收后与货物相关的风险和报酬才算转移，才能确认收入，注册会计师预期今年的收入应比去年下降，又因为今年承担了运输，故销售费用中的运费会上升。根据资料(二)，无论是A产品还是B、C产品的收入都比去年上升，与预期存在重大差异，故营业收入、营业成本违背发生认定，应收账款违背存在认定，存货违背完整性认定。被审计单位相比去年要承担20%的运费，但因不知道具体运费是多少，故无法形成准确的预期，只能是预期上升，根据资料(二)得出确实是上升，与预期一致，故不存在重大错报风险。

　　上述仅是本人根据历年真题的几个事项总结出来的，应对这种综合题，最好的办法就是做历年真题，然后总结，今年要特别注意在收入这里出舞弊的事项，因为是今年教材新增内容，应予以重视。

　　最后祝大家在东奥学习愉快!

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