重要性相关概念梳理（二）

　　东奥提示：重要性在《审计》中的地位犹如他的名字一样非常重要，每年考试必考!对于与重要性相关的概念，有一些需要透彻理解，也有一些需要精准记忆。下面我们来分析下与重要性相关的一些概念。

　　二、审计风险、重大错报风险、检查风险与重要性的关系

　　1、审计风险与重要性的关系

　　审计风险分为审计前风险(面临的审计风险)和审计后风险(可接受审计风险)，注册会计师在接受审计业务后可接受的审计风险就确定了，然后初步确定重要性(计划的重要性水平)，再评估认定层次的重大错报风险，进行风险应对（要用到实际执行的重要性），将审计后的审计风险降至可接受的低水平。可接受审计风险与重要性水平呈同方向变动关系，可接受审计风险越低，重要性水平越低。

　　2、重大错报风险与重要性的关系

　　重大错报风险与重要性水平呈反向变动关系，重要性水平越低，重大错报风险越高(小错报都变成大错报了)，就好比我们考试，重要性水平为40分(60分及格)，如果将重要性水平降低至20分(及格线为80分)，那么我们考试不通过的概率就增加了。

　　3、检查风险与重要性的关系

　　检查风险与重要性水平呈同向变动关系，因重要性水平与重大错报风险呈反向变动关系，又根据审计风险模型得知检查风险与重大错报风险呈反向变动关系，故检查风险与重要性水平呈同向变动关系。重要性水平越低，重大错报风险越高，那么注册会计师必须实施更多的审计程序、获取更多的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平，从而才能保证审计风险维持在比较低的水平。

　　提示1：重大错报风险是独立于财务报表而存在，你审或不审，重大错报风险就在那里，不多也不少，所以注册会计师只能评估重大错报风险，检查风险是实施审计程序后没有发现重大错报的可能性，它是注册会计师能够通过设计和实施合理的审计程序所能控制的。可接受的审计风险是注册会计师在接受业务后就确定的，一般上市公司的可接受风险为5%。

　　提示2：审计风险、重大错报风险以及检查风险与重要性的关系虽然很少涉及到考题，但是对于理解重要性是非常重要的!另审计风险模型在考试中会偶有涉及，例如2012年真题中便涉及到了。

　　三、集团财报中的重要性

　　集团财务报表审计中对重要性的考虑中的关键问题就是重要性由集团项目组还是组成部分注册会计师确定。原则是：谁审计财务报表谁定重要性。

　　1、集团财务报表的重要性由集团项目组确定。

　　2、组成部分重要性的确定：

　　(1)如果组成部分属于具有财务重大性的重要组成部分时，必须由集团项目组亲自审计该组成部分，则该组成部分的重要性由集团项目组确定。

　　(2)如果组成部分属于具有特别风险的重要组成部分，集团项目组可以亲自审计也可以参与或利用组成部分注册会计师的工作。如果集团项目组亲自审计，那么需要集团项目组确定组成部分财务信息的重要性;如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息实施审计，集团项目组利用组成部分注册会计师的工作，那么需要由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息的重要性。

　　应注意的问题：为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　(3)如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息层面实际执行的重要性，集团项目组应当评价其适当性。(即组成部分注册会计师确定，集团项目组评价)。

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