2014注会审计必背知识点连载（三）

　　东奥提示：注会审计是注重于理解的学科，但是有些知识点还是精准记忆比较好，一来可以提高客观题的答题速度，二来主观题中用教材原文回答总比自己在考场现组织的语言靠谱。基于此目的，永不言败为大家整理了“2014注会审计必背知识点”，以帮助大家更好的复习审计这门课，鉴于知识点较多，故连载发布，每工作日一篇。本篇为第七章风险评估和第八章风险应对的有关知识点。

　　对于风险评估和风险应对这两章，每年都考客观题，需要记忆。第七章风险评估大部分考题都出自第四节了解被审计单位的内部控制;第八章风险应对大部分考题都出自第三节控制测试。尤其是那些“考虑因素”特别爱考多选题，请大家注意。

　　第七章 风险评估

　　1、审计风险准则的特点

　　(1)要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。

　　(2)要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。

　　(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。

　　(4)要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

　　2、了解被审计单位及其环境的作用

　　(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;

　　(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;

　　(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性;

　　(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;

　　(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;

　　(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。

　　3、观察和检查包括：

　　(1)观察被审计单位的经营活动;

　　(2)检查文件、记录和内部控制手册;

　　(3)阅读由管理层和治理层编制的报告;

　　(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备;

　　(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

　　4、项目组讨论的目标

　　项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　5、项目组讨论的内容

　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　6、注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：

　　(1)所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争;

　　(2)生产经营的季节性和周期性;

　　(3)与被审计单位产品相关的生产技术;

　　(4)能源供应与成本;

　　(5)行业的关键指标和统计数据。

　　7、内部控制要素包括：①控制环境;②风险评估过程;③与财务报表相关的信息系统和沟通;④控制活动;⑤对控制的监督。

　　8、了解内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

　　9、下列情形中注册会计师可考虑利用自动化控制是适当的：

　　(1)存在大量或重复发生的交易;

　　(2)事先可预计或预测的错误能够通过自动化参数得以防止或发现并纠正;

　　(3)用特定方法实施控制的控制活动课得到适当设计和自动化处理。

　　10、内部控制的固有限制包括：

　　(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效;

　　(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避;

　　(3)人员素质;

　　(4)成本效益;

　　(5)经常而重复发生的业务。

　　11、了解控制环境的要素(关键词)

　　(1)诚信和价值观念

　　(2)胜任能力(以上两条可以这样记：德才兼备)

　　(3)治理层的参与程度

　　(4)理念和经营风格

　　(5)组织结构

　　(6)人力资源

　　12、控制活动包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。

　　13、执行穿行测试可获得下列方面的证据：

　　(1)确认对业务流程的了解;

　　(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;

　　(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;

　　(4)评估控制设计的有效性;

　　(5)确认控制是否得到执行;

　　(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　　14、在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　(4)考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　第八章 风险应对

　　1、注册会计师针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括：

　　(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;

　　(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

　　2、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　(1)风险的重要性;

　　(2)重大错报发生的可能性;

　　(3)涉及的各类交易、账户余额或披露的特征;

　　(4)被审计单位采用的特定控制的性质;

　　(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　3、在测试控制运行有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

　　(1)测试在所审计期间的相关时点是如何运行的;

　　(2)控制是否得到一贯执行;

　　(3)控制由谁或以何种方式执行。

　　4、针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：

　　(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;

　　(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动;

　　(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度;

　　(4)剩余期间的长度;

　　(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围;

　　(6)控制环境。

　　5、在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

　　(1)内部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征;

　　(3)信息技术一般控制的有效性;

　　(4)影响内部控制的重大人事变动;

　　(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;

　　(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度。

　　6、确定控制测试范围时的考虑因素：

　　(1)对控制的信赖程度;

　　(2)在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率;

　　(3)在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度;

　　(4)控制的预期偏差;

　　(5)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;

　　(6)拟获取的有关认定层次控制有效性的审计证据的相关性和可靠性。

　　7、注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：

　　(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性;

　　(2)对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;

　　(3)做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;

　　(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

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