【2014注会审计】其他特殊项目的审计考前必看考点荟萃

　　东奥提示：“其他特殊项目的审计”在2013年《审计》考试中大考特考，涉及到各种题型。作为一代“新贵”，有必要单独出来与大家见见面。之所以称为其他特殊项目是因为它们的性质特殊，比如会计估计和关联方是容易引起特别风险的事项，持续经营假设如果出现问题就是报表层的风险，期初余额是首次接受委托时才审的。今年在主观题部分主要注意审计会计估计、关联方的审计以及考虑持续经营假设。本篇文章从客观题和主观题两大方面进行简析。

　　一、客观题

　　(一)审计会计估计

　　考点1：了解财务报告编制基础的要求

　　注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求，主要了解编制基础的哪些规定?

　　(1)规定了会计估计的确认或计量方法;

　　(2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件;

　　(3)明确了要求或允许对会计估计作出的披露。

　　考点2：利用专家的工作

　　哪些情况下管理层在作出会计估计时需要利用专家工作?

　　(1)需要作出会计估计的事项性质特殊(如油气储量);

　　(2)需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性。

　　(3)满足编制基础要求的模型具有一定技术含量(如对某些公允价值计量采用的模型);

　　考点3：风险评估程序和相关活动

　　在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解哪些内容作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础?

　　(1)了解适用的财务报告编制基础的要求;

　　(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

　　(3)了解管理层如何作出会计估计。

　　例1：(2011多选题)

　　在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有(　　)。

　　A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

　　B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

　　C.甲公司管理层如何作出会计估计

　　D.会计估计所依据的数据

　　答案：ABC

　　提示：这就是历年真题，前三项都是教材原文。对于本章的知识点，就是得多背。

　　考点4：具有高度估计不确定性的会计估计

　　这个问题属于很热的问题，因为会计估计的性质涉及较多的主观判断，而具有高度不确定性的会计估计可能会导致特别风险，故这个问题一定要掌握!

　　(1)高度依赖判断的会计估计;

　　(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

　　(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;

　　(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

　　例2：(2011年多选题)

　　在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(　　)。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

　　C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　答案：AB

　　(二)关联方的审计

　　考点1：询问管理层的内容

　　针对关联方及其交易，注册会计师应向管理层询问下列事项：

　　(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;

　　(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;

　　(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　提示：记住关键词，名称、特征、关系、交易缺一不可，比如试题中将第一条中的特征去掉，要能看得出来，得背。这四个方面也体现在书面声明中。

　　考点2：询问的人员

　　针对关联方及其交易，注册会计师应当询问不属于管理层的哪些人员?

　　注册会计师应当询问下列人员：

　　(1)治理层成员;

　　(2)负责生成、处理、记录监督或监控超常重大交易的人员;

　　(3)内部审计人员;

　　(4)内部法律顾问;

　　(5)负责道德事务的人员。

　　例3：(2011年单选题)

　　在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。

　　A.内部审计人员

　　B.董事会成员

　　C.证券监管机构

　　D.内部法律顾问

　　答案：C

　　提示：这个出单选题难度太小，很明显不包括证券监管机构，你去问人家被审计单位的关联方关系，人家理都不会理你。不过，这个题如果出多选题的话要能选对，这个就要靠记忆了。

　　考点3：支配性影响的风险

　　哪些支配性影响可能存在由于舞弊导致的特别风险?

　　(1)异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;

　　(2)利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利;

　　(3)关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

　　考点4：识别出关系或交易的措施

　　如识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取下列措施：

　　(1)立即向项目组其他成员通报;

　　(2)要求管理层按规定识别关联方关系及其交易;

　　(3)实施恰当的实质性程序;

　　(4)重新考虑“管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易”的风险;

　　(5)将管理层看似有意不披露关联方与舞弊联系。

　　例4：(2011年单选)

　　A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费,乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中,A注册会计师通常首先采取的是(　 )。

　　A.向甲公司董事会通报

　　B.向项目质量控制复核人员通报

　　C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易

　　D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

　　答案：D

　　提示：本知识点应精准记忆，前后顺序都不能颠倒。如果识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易后首选应该是立即向项目组其他成员通报，然后再要求管理层按规定识别关联方及其交易，但2011年真题比较特殊，并没有第一条，那就按顺序选第二条呗。所以对该知识点要精准记忆。

　　二、主观题

　　(一)审计会计估计

　　会计估计在近三年还未涉及到主观题，就专业内容上来讲，绝对够资格出简答题，今年要特别注意一下这匹“黑马”。

　　考点1：应对评估的重大错报风险

　　四种程序：

　　(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　(4)作出注册会计师的点估计或区间估价，以评价管理层的点估计。

　　提示：注意第(4)点，注册会计师可以作点估计，也可以作区间估计，当不确定性较大时，基于谨慎性原则，注册会计师便作区间估计;而管理层作出的估计一定是点估计。这一点要十分注意，考题可在此出陷阱。

　　考点2：测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　根据2013年试题的情况，可能第(1)问会要求我们判断各个事项是否合理，第(2)问就上述某个事项说明具体采取的措施，比如给出测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据的恰当应对措施。

　　(1)会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计;

　　(2)会计估计源于会计系统对数据的常规处理;

　　(3)对上期类似估计的复核表明本期估计流程可能有效;

　　(4)会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。

　　考点3：作出点估计或区间估计以评价管理层的点估计

　　注意下面两个陷阱：

　　(1)当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。(考题如果改成计划的重要性那就错了)

　　(2)下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使该区域内所有结果视为合理的：

　　①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果;

　　②根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。(注意是合理的而不是可能的)

　　(二)关联方的审计

　　关联方的审计今年必然会成为考试的重点，一来关联方交易属于特别风险，容易舞弊，这是由其业务的性质决定的;二来该问题涉及到审计问题解答，故该考点非常重要，准备一道简答题。

　　考点1：识别出关系或交易的措施

　　此考点在客观题部分已经说明，在此仅提示一下，考题可能仅给出前三条措施，然后问是否恰当，不恰当说明理由。那么把剩余那两条补上即可。

　　考点2：识别出超常重大交易后的措施

　　(1)检查并评价超常重大交易的相关合同或协议

　　(2)核实超常重大交易是否经恰当的授权和批准

　　例5：(2013年简答题节选)

　　ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。

　　要求：

　　针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　答案：

　　(1)检查并评价相关合同或协议。

　　在检查相关合同或协议时应当评价：1)交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;2)交易条款是否与管理层的解释一致;3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　　考点3：检查并评价相关合同或协议时应当评价的内容

　　关联方的问题在2013年涉及到简答题，但不意味着今年不考简答题。今年可以换个方式出题，比如在考点2中只给出了第一个措施，然后问是否合理，不合理说明理由。然后针对第一个措施应当评价哪些内容。

　　检查并评价相关合同或协议时应当评价：

　　(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明虚假报告或隐瞒侵占资产的行为;

　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致;

　　(3)关联方交易是否已按编制基础恰当处理和披露。

　　(三)考虑持续经营假设

　　关于持续经营假设最有可能涉及到综合题。可能有两种考法：

　　第一种是在了解被审计单位及其环境的事项中给出一个影响到持续经营假设的事项，然后问是否该事项是否表明存在重大错报风险，如果存在，是哪个项目的哪个认定。这个事项会涉及到风险评估程序和相关活动的21项，尤其是财务方面的11项，比如定期借款即将到期，但预期不能展期且没有找到下家银行提供借款，那么持续经营假设可能存在问题，持续经营假设一旦出现问题就是财务报表层次的重大错报风险，不局限于某类交易、某个账户余额或披露，故不能用认定来衡量。

　　第二种是审计结论与报告。这个是与审计报告结合。比如给出的事项表明被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，被审计单位管理层对此进行了充分披露，问应出具何种类型的审计报告，并补充完成审计报告。这就要求我们对被审计单位作出的持续经营假设适当但存在重大不确定性充分披露、未充分披露、多项重大不确定性、持续经营假设不适当等应出具的审计报告的类型十分清楚。该部分涉及到的审计报告要背下来，尤其要注意强调事项段，今年有可能涉及到噢。

　　因去年考试涉及到了期初余额的主观题考题，且期初余额并不是每次审计所必须审的，故本篇并没有对期初余额进行分析，不过童鞋们还是基于注册会计师的谨慎性原则，自己多看看期初余额的问题吧。O(∩_∩)O~最后祝各位童鞋顺利通过今年的《审计》考试!

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