东奥权威解读系列29：个人所得税要点总结(七)

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　　为提高考生们的备考效率，小编为考生们整理了东奥论坛学神——信仰童鞋总结的重要考点精华，这些内容总结性强，非常有利于考生记忆，是冲刺阶段的绝佳备考资料，今天的内容是2014注会《税法》个人所得税要点总结(七)：

个人所得税要点总结(七)

　　45、【劳务报酬所得征税问题】

　　关于劳务报酬所得征税的计算方式前面已经总结过部分内容。重述详情如下：

　　(一)每次收入不足4000元的：应纳税额= 应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　(二)每次收入额4000元以上的：应纳税额= 应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　(三)每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额= 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率- 速算扣除数

　　(信仰提醒记忆的要点：加征5成即30%税率的，速算扣除数为2000，加征10成即40%税率的，速算扣除数为7000。)

　　按次计税中关于“次”的规定，属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　为纳税人代付税款之计算规则：

　　(四)劳务报酬所得为纳税人代付税款(不含税所得)的特殊计税

　　1.不含税收入额为3360元( 即含税收入额4000元) 以下的：

　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　2.不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1- 税率×(1-20%)]

　　或：应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷换算系数

　　【注意】关于“换算系数”：

　　适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84%

　　适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76%

　　适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68%

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　46、【稿酬所得征税问题】

　　稿酬所得也是按“次”纳税，所以重要的是关于“次”的规定。具体而言，是以每次出版、发表取得的收入为一次，具体情况如下：

　　(一)【再版另算1次】同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。

　　(二)【连载完毕才算1次】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税;

　　(三)【连载和出版各算1次】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;

　　(四)【预付、分次付稿酬要合并算1次】同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

　　(五)【加印或加稿酬，与之前取得稿酬合并】同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　稿酬实际税率为14%(即在20%基础上减征30%)，计算方式不再赘述。同一作品两个以上作者分别取得的稿酬，分别计算纳税。

　　47、【特许权使用费所得征税问题】

　　照常扣除20%但不低于800元，用20%税率，别无他事。

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