东奥权威解读系列30：税法之增值税法（三）

　　东奥信仰提示：增值税出口退税是税法计算题的重点和难点。东奥税法权威刘颖老师每年在注会税法网课和轻1中都有非常专业、独到的讲解分析，东奥小编在刘颖老师精彩讲解的基础上，为学员整理出这类题的解题思路和技巧，以便可以帮助大家顺利掌握该知识点。

　　进入正题前先澄清几个问题：

　　一、【零税率不等于免税】

　　零税率是指整体税负为0，免税则指的是某个环节免税，相比之下，还是零税率更给力一些。所以我国对出口退税查得是相当严格的。

　　二、为何有(一)出口免税并退税、(二)出口免税不退税、(三)出口不免税也不退税的区分?

　　因为：首先最后一个我们可以忽略，出口不免税也不退税是例外，这是代表一种政策或官方态度，对限制或出口者根本不允许出口的东西，当然更不会给你退税来刺激你出口了。故照章纳税，出口时也不退换以前负担的税款。

　　然后看前两个：

　　(一)出口免税并退税。

　　这就是考试时常考的需要免抵退的那种。为了实现上文所说的零税率的政策效果，出口不征税，即为“免税”，不仅如此，还退还以前环节征收的增值税。计算时需要采用“免抵退”的方式进行计算。

　　(二)出口免税不退税。

　　免税含义同(一)，至于退税，指的是货物在前一道生产、销售或进口环节本身就是免税的，出口时该货物的价格中本身已经不含税，无须退税，

　　以下以税法考试时主要考查的【出口免税并退税】情形为例，做一下梳理，供大家参考。开始进入正题，到底如何进行“免抵退”。步骤如下：

　　一“免”：出口货物不计销项税额。解释一下这个出口啊，由于这个地球有了国家，在国内卖东西叫销售，卖到国外就是出口，其实都是销售，只是卖给不同的主体而已。不过既然是有了国家，国内国外就要有所区分的，你对你的亲朋好友和对陌生人也不该是一样的啊，对不。扯远了，回到正题。

　　二“剔”：此为刘颖老师的发明。剔就是剔除一部分进项税额，为何要剔除?因为退税率一般会比征税率要低的缘故(常见的是退税率13%，征税率17%)。换句话说，没有全退，所以这部分要剔除。另一个原因就是使用本来就免税的购进原材料导致的。这两部分共同作用是对【不得免征和抵扣税额】进行必要的修正。

　　公式如下：

　　(一)当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额

　　(二)当期不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)，这是对使用免税购进的原材料导致的差异额进行修正。

　　上述两公式便可以计算出当期有多少是“不得免征和抵扣”的税额。

　　三“抵”：

　　开始计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额。

　　由于出口环节不产生销项税额了(“免税”嘛，见一免)，那么销项税额都是内销及国内销售产生的;至于进项税额，也就是可以抵扣的税额，是全部进项税额减去我们在第二步计算出的必须扣除的税额，学名叫“当期不得免征和抵扣税额”。

　　最后一项呢?是上期留抵税额，这个没法再解释了，呵呵。

　　四“退”。终于到正点了，咋退。

　　计算出免抵退税额：

　　免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免底退数额抵减额

　　当期免底退数额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　最后的最后，确认出口退税。

　　(一)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

　　(二)当期期末留抵税额>当期免抵退税额，

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　注意：1.当且仅当当期应纳税额为负值时才会出现退税问题。

　　2.各个指标的真正含义，建议结合例题来理解。2014年东奥注会税法轻1第69页上有几道例题，大家考前可以找出两道做一下，比如例题51、52。

　　不算题外话的话：

　　(一)出口退税在我国只涉及增值税和消费税的出口退税

　　(二)营改增的应税服务也涉及退免税问题，原理其实都差不多。

　　(三)以上内容是本人对增值税出口退税部分的一点理解，如果有不当之处，请大家批评指正。

　　PS：特别感谢刘颖老师的精彩讲解，教师节来临之际，说一声：刘老师，您辛苦了!

　　祝大家都能取得《税法》这门课的好成绩。

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