2013注册会计师《会计》教材变化对比

原教材

新教材

章

页

行

内容

内容

页

行

第二章

金融资产

P16

第二段

本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场中没有报价的长期股权投资。

本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金；（2）长期股权投资。

P17

倒数第6行

P34

第19行

“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，”

删除了“或衍生金融资产”

P35

倒数第3行

第四章

长期股权投资

P52

第5行

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

修改为：

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别控股合并和不形成控股合并两种情况确定。

P54

倒数第11行

P52

第11行

二、企业合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

修改为：

二、形成控股合并的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）形成同一控制下企业合并形成的长期股权投资

P54

倒数第6行

P53

倒数第8行

（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，……

修改为：

（3）形成同一控制下控股合并形成的长期股权投资，……

P56

第5行

P53

倒数第3行

3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，……

修改为：

3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和的差额，……

P56

第4段

P54

第3行

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

修改为：

（二）形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资

P56

第5段

P54

第7行

具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，……

修改为：

具体进行会计处理时，对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，……

P56

第7行

P54

第15行

非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，……

修改为：

非同一控制下控股合并涉及以库存商品等作为合并对价的，……

P56

【例4-1】上一段

P54

倒数第1行

2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。其中，达成企业合并前对长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份支付对价的公允价值之和；达成企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份支付对价的公允价值之和；达成企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份支付对价的公允价值之和。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积部分）转入当期投资收益。

修改为：

2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。其中，形成控股合并前对长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和；形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和；形成控股合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资在购买日的初始投资成本原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积部分）转入当期投资收益。

P57

第11行

P55

第2段

【教材例4-2】A公司于20×8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，……

修改为：

【教材例4-2】A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，……

P57

倒数第17行

P55

第3段

……故形成非同一控制下企业合并。……

修改为：

……故形成非同一控制下控股合并。……

P57

倒数第11行

P55

倒数第7行

三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资……

三、不形成控股合并的长期股权投资

除控股合并形成的长期股权投资……

P58

第5行

P61

第8行

①对于联营企业……

修改为：

（1）对于联营企业……

P64

第8行

P62

倒数第21行

②对于投资企业……

（2）对于投资企业……

P64

倒数第7行

P63

第8行

③合营方向合营企业……

（3）合营方向合营企业……

P65

倒数第6段

P63

倒数第7行

……仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵消属于甲公司的利得部分……

删除红色部分，修改后为：

……仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分需要抵消属于甲公司的利得部分……

P66

第8行

P68

倒数第9行

（2）甲公司合并财务报表的处理

合并财务报表中应确认的投资收益=(480+320)-(500+75)-100+25=150（万元)。

修改为：

（2）甲公司合并财务报表的处理

合并财务报表中应确认的投资收益150万元[(480+320)-675+25]。

P71

第1行

其他为格式变动

第7章

P107

第7行

本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本

修改内容为：

本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当计入投资性房地产的成本

P111

第13行

第9章

P140

倒数第15行

以公允价值计量

增加红色文字内容：

以该产品公允价值计量

P146

倒数第2行

P145

第12行

……货款尚未收到……

增加红色文字内容：

……货款尚未收到该企业适用的增值税征收率为3%……

P151

倒数第15行

P146

倒数第14行至倒数第13行之间

在“（二）消费税”上面添加内容

增加红色文字内容：

8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理

（1）试点纳税人差额征税的会计处理。

第一，一般纳税人的会计处理。

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”科目。

第二，小规模纳税人的会计处理。

小规模纳税人提供应税服务时，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（2）增值税期末留抵税额的会计处理 。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理

（1）增值税一般纳税人的会计处理。

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及纳税的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税份额，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（2）小规模纳税人的会计处理。

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；入围贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”科目列示。

（二）消费税

P153

第2行

P153

第4行

【例9-9】中的年份：

2007

2008

2009

2010

2011

2012

年份进行修改：

2007——20×1

2008——20×2

2009——20×3

2010——20×4

2011——20×5

2012——20×6

P161

第5行

P154

第7段

【例9-10】中的年份：

2007

2008

年份进行修改：

所有的“2007——20×1”

P154的2008不改动；仅仅P155的2008——20×2

P162

第7段

第10章

P168

倒数第8行

待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

修改为：

待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

P177

第7行

P170

第6段至第11段

1.弥补亏损

2.转增资本

3.扩大企业生产经营

修改为：

（1）弥补亏损。

（2）转增资本。

（3）扩大企业生产经营。

P178到P179

倒数第2段开始到P179第2段

第11章

P201

倒数第5段

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

红字为增加内容：

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益。但是，企业接受控股股东（或控制股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债，债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。

企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。

P210到P211

P210倒数第1段开始到P211第1段

第十四章

非货币性资产交换

P261

【例14-2】

【例14-2】 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。

对甲公司而言，收到的补价450万元÷换出资产的公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元）=5.7%＜25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下:

借：其他业务成本 75 000 00

投资性房地产累计折旧 15 000 000

贷：投资性房地产 90 000 000

借：营业税金及附加

（80000000×5）4 000 000

贷：应交税费——应交营业税 4 000 000

借：交易性金融资产75 000 000 银行存款 4 500 000

贷：其他业务收入 79 500 000

乙公司的账务处理如下:

借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000

银行存款 4 500 000

投资收益 15 500 000

修改内容为：

【例14-2】 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。

对甲公司而言，收到的补价450万元÷换出资产的公允价值8000万元（换入股票投资公允价值7 550万元+收到的补价450万元）=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下:

借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000

贷：投资性房地产 90 000 000

借：营业税金及附加 （80000000×5）4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000

借：交易性金融资产 75 500 000 银行存款 4 500 000

贷：其他业务收入 80 000 000

乙公司的账务处理如下:

借：投资性房地产 80 000 000

贷：交易性金融资产 60 000 000

银行存款 4 500 000

投资收益 15 500 000

P270

【例14-2】

P266

倒数第17至倒数第16行

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进行税额=1 409.5+40.5-0=1 450（万元）

修改为：

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 409.5+40.5=1 450（万元）

P275

倒数第17至倒数第16行

P267

【例14-5】

【例14-5】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

甲公司的账务处理如下：

（1）根据税法有关规定：

换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-750）×17%=76.5（万元）

换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）

（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）

换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450－270）=630（万元）

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630（万元）

（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%

长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%

（5）确定各项换入资产成本：

在建工程成本=630×77.8%=490.14（万元）

长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元）

（6）会计分录：

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 901 400

长期股权投资 1 398 600

累计摊销 2 700 000

营业外支出 765 000

贷：固定资产清理 4 500 000

应交税费一应交增值税（销项税额） 765 000

无形资产——专利技术 4 500 000

借：营业外支出 90 000

贷：应交税费一应交营业税 90 000

乙公司的账务处理如下：

（1）根据税法有关规定：

换入专用设备的增值税进项税额（1 200－750）×17%=76.5（万元）

换出在建建筑物的营业税=5 250 000×5%=26.25（万元）

（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）

换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675（万元）

（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

专有设备占换入资产贱面价值总额的比例=450÷630=71.4%

专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%

（5）确定各项换入资产成本：

专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元）

专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元）

（6）会计分录：

借：固定资产——专有设备 4 819 500

无形资产——专利技术 1 930 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

应交税费——应交营业税 262 500

营业外收入

502 500

修改为：（注意：换出资产涉及的增值税和营业税均影响换入资产的成本，而不影响损益；增值税也要通过‘固定资产清理’科目归集）

【例14-5】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

甲公司的账务处理如下：

（1）根据税法有关规定：

换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-750）×17%=76.5（万元）

换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）

（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）

换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450－270）=630（万元）

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费=630+76.5+9=715.5（万元）

（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%

长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%

（5）确定各项换入资产成本：

在建工程成本=715.5×77.8%=556.659（万元）

长期股权投资成本=715.5×22.2%=158.841（万元）

（6）会计分录：

借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：固定资产清理 765 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 765 000

借：在建工程 5 566 590

长期股权投资 1 588 410

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 5 265 000

无形资产——专利技术 4 500 000

应交税费一应交营业税 90 000

乙公司的账务处理如下：

（1）根据税法有关规定：

换入专用设备的增值税进项税额（1 200－750）×17%=76.5（万元）

换出在建建筑物的营业税=5 250 000×5%=26.25（万元）

（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）

换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）

（3）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费-增值税进行税额

=675+26.25-76.5=624.75（万元）

（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

专有设备占换入资产贱面价值总额的比例=450÷630=71.4%

专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%

（5）确定各项换入资产成本：

专有设备成本=624.75×71.4%=446.0715（万元）

专利技术成本=624.75×28.6%=178.6785（万元）

（6）会计分录：

借：固定资产——专有设备 4 460 715

无形资产——专利技术 1 786 785

应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

应交税费——应交营业税 262 500

P276

【例14-5】

第十六章

政府补助

P281

最后一行后

……应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

增加红色文字内容：

应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。

P290

最后一段

第十八章股份支付

P295

正数第一行

第二年末

修改内容为：

第三年末

P305

顺数第10行

P301

【例18-3】

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，企业预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

20×9年12月31日，企业净利润增长了，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

修改内容为：

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开。

20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开。

20×9年12月31日，公司净利润增长了，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

P311

【例18-3】

第二十四章

企业合并

P390-P391

P390最后两行至391的前五行

2.企业合并中取得无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独作为负债确认。

……

公允价值能够可靠计量的情况下，……专利技术、专有技术等。

修改内容为：

2.企业合并中取得的无形资产的确认。

非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产。

（1）源于合同性权利或其他法定权利；

（2）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。

企业合并中取得需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同法律产生的权利，某些并非产生于合同或法律规定的无形资产，需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其进行区分，即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等。

应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括：商标、版权及与其相关的许可协议、特许权、分销权等类似确认、专利技术、专有技术等。

P403

顺数第21行至顺数第33行

P402

倒数第4行

“七、被购买方的会计处理”前增加内容

增加内容为：

七、丧失控制权情况处置子公司投资的处理

企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照长期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当日的投资收益。与原有子公司股权投资相关的的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

如果处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
　　处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
　　（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
　　（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
　　（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
　　（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

八、被购买方的会计处理

P415-P416

P415倒数第20行至顺数3行

第二十五章

合并财务报表

P433

倒数16行至倒数第3行

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：

A……

甲公司本年年末对A公司长期股权投资

=2500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元）

增加红色文字内容：

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：

A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）

150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润

=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）

权益法下甲公司本年投资A公司的投资收益

=9 350×70%=6 545（万元）

权益法下甲公司本年年末对A公司长期股权投资

=29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元）

少数股东损益=9 350×30%=2805（万元）

少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4500×30%=12 255（万元）

P447-P448

P447的倒数第16行至P448的顺数第2行

P441

顺数第11行至顺数第25行

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时相关项目计算如下：

……

甲公司本年年末对A公司长期股权投资=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）

增加红色文字内容：

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时相关项目计算如下：

A公司调整后本年净利润=1 200-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）

A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）

A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）

甲公司权益法下本年投资A公司的投资收益=11 850×70%=8 295（万元）

甲公司权益法下本年年末对A公司长期股权投资=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）

少数股东损益=11850×30%=3555（万元）

少数股东权益年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010（万元）

P455

顺数第11章至顺数第30行