2015年注册会计师教材变化对比——税法篇

第四章

营业税法

159页倒数第3行

增加

（4）其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等，存款或购入金融商品行为，不征收营业税。

154页倒数第三行至6页第一行

第160页第2行

增加

对外资金融机构间外汇同业往来，人民币同业往来暂不征收营业税。

155页第一自然段

160页第3行到第12行

（四）电信业

全部删除

162页倒数第3行

增加

金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。

157倒数第四段

162页倒数第2行

买入价是指购进原价……和税金。但

删除

163页第1行

增加

的余额确定，其中债券持有期间红利收入，就是债券持有期间取得的全部收益，包括利息收入金融企业从事债券买卖业务，以债券的卖出价减去买入价的余额为营业额。买入价应以债券以购入价减去债券持有期间取得的收益后的余额确定。

157

163页倒数第10到16行

（三）电信业

删除

164页倒数第2自然段

全部删除

164页倒数第18行上方

增加

“自2014年3月1日起，纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额按下文（六）中的方法3予以核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款。”

159页第四段

167页第3行

“对于经营营业税应税项目的个人...并报财政部、国家税务总局备案”

改为“依据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

1.按期纳税人，为月营业额5000-20000元；

2.按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

为进一步加大对小微企业的税收支持力度，自2014年10月1日至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），免征营业税；其中，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税。营业额包括免税项目的营业额。

增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。

【例4-3】某市按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，以一个季度为纳税期限。2014年10月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），取得营业税劳务2万元，11月份取得加工修理修配收入5万元，取得营业税劳务5万元（其中：3万元为营业税免税项目），12月份取得应税服务收入2万元，取得营业税劳务3万元。请计算该纳税人应纳增值税和营业税税额。

3季度增值税销售额=3+5+2=11（万元）

3季度营业税营业额=2+5+3=10（万元）

都达到起征点，不能享受免征优惠政策。

应纳增值税=11×3%=3300（元）

应纳营业税=（10-3）×5%=3500（元）。”

162页

167页倒数第23行下方

增加

其中养老机构是指依照《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构。养老服务是指上述养老机构按照《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。

162页倒数第8段

167页倒数第21行

增加

其中提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

162页倒数第6段

169页倒数第3、4自然段

28、29

内容删除

343-346

170页第15行

 “期货投资者保障基金会也有类似规定”

删除

171页第15行

增加

36.对期货保障基金公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）取得的下列收入，暂免征收营业税：

（1）期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；

（2）期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；

（3）依法向有关责任方追偿所得收入；

（4）期货公司破产清算受偿收入；

（5）按规定从期货交易所取得的运营收入。

166页

171页倒数第4自然段

39

删除

171页倒数第3行上方

增加

39.关于内地和香港市场投资者通过沪港通买卖股票的营业税问题

（1）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上交所上市A股取得的差价收入，暂免征收营业税。

（2）对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定暂免征收营业税。

（3）对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定征免营业税。

40.2014年2月1日起，纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税。

41. 自2013年11月1日至2015年12月31日，对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的河北、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、重庆、四川、云南、陕西、甘肃19个省（自治区、直辖市）分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。

42. 对纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业税：

（1）文物、遗址等的修复保护服务；

（2）纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保健服务。

166页

172页第19-20行

8.电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。

删除

172页倒数第9行

保险业的纳税期限为1个月。

删除

173页第3、2自然段

5、6

删除