马兆瑞2015注会基础班免费视频：增值税免抵退的计算

　　【东奥小编】2015年注册会计师考试迎来新一轮备考，与此同时，东奥2015注会专业阶段基础班课程也陆续开通，以下是东奥名师马兆瑞2015注会专业阶段《税法》基础班免费视频：增值税免抵退的计算。

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　　东奥名师访谈——马兆瑞老师

　　以下是东奥名师马兆瑞2015注会《税法》基础班免费视频之增值税免抵退的计算：

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　　知识点概述：增值税免抵退的计算是《税法》第二章增值税法的内容。马兆瑞老师将免抵退税计算方法进行了通俗的讲解，免抵退税法计算公式为什么规定成这样，为什么最后当期应退税额和免抵退税额还需要进行比较确定应退税额，这些问题老师以非常通俗的语言帮助学员理解这些疑难问题。

　　课程内容摘要：

　　增值税免抵退税和免退税的计算：

　　1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税(包括营改增适用零税率的应税服务)——免、抵、退。

　　计算步骤：

　　第一步：

　　当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)

　　第二步：

　　当期不得免征和抵扣的税额(会计上确认为“进项税额转出”)=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=(出口货物离岸价×外汇人民币折合率-免税购进原材料价格)×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

　　第三步：当期免抵退税额(参照数)=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　第四步：当期应退税额和免抵税额

　　生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

　　(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　结转下期抵扣的税额=当期期末留抵税额-当期应退税额

　　【解读】(1)“免”——指免出口货物在出口环节应缴纳的销项税。

　　(2)“剔”——调增出口产品成本。即出口货物超出退税率不予退税的部分作进项税转出，在会计上直接进成本。体现在“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。

　　计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。

　　(3)“抵减额”是指由于进口货物时是免税的，没有缴纳进项税额，但也做进项税转出了，因此再转回来。

　　(4)免税购进原材料价格的确定

　　当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

　　①采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件的组成计税价格。

　　计算公式：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

　　计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×

　　②采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格

　　(5)“抵”——全部进项税额减去“剔”的部分后的余额，抵减内销销项税额。

　　(6)“退”——当出现期末留抵税额时就会涉及到退税额的计算。

　　2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税

　　(1)外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

　　增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率

　　(2)外贸企业出口委托加工修理修配货物

　　增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率

　　(3)外贸企业兼营的零税率应税服务增值税退免税：

　　应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率

　　应税服务增值税退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

　　3.出口企业既有适用增值税“免、抵、退”项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目“免、抵、退”税计算。

　　4.融资租赁出口货物退税的计算

　　融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。

　　其计算公式如下：

　　增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关(进口增值税)专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率。

　　东奥名师介绍：

　　马兆瑞，税法专家，编写过多部注册会计师考试辅导教材，理论功底深厚，积累了丰富的教学经验及考前辅导经验，授课生动、逻辑严谨，条理清晰，深入浅出，知识点方向准确，对命题把握准确，受到学员的一致好评。

　　能够将理论与实务融会贯通。重点突出，条理清楚，通俗易懂，应试能力强，具有很强的针对性。

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