企业政策性搬迁所得税管理办法

2013《税法》重要知识点：企业政策性搬迁所得税管理办法

　　【东奥小编】我们一起来学习2013注册会计师考试《税法》重要知识点：企业政策性搬迁所得税管理办法。

　　企业所得税名片：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。

　　【内容导航】：

　　1.企业政策性搬迁所得税政策的适用范围

　　2.搬迁收入

　　3.搬迁支出

　　4.搬迁资产税务处理

　　5.应税所得

　　6.征收管理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》第十章企业所得税法第七节应纳税额的计算的内容。

　　【重要知识点】：企业政策性搬迁所得税管理办法

　　(一)企业政策性搬迁所得税政策的适用范围

　　1.企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

　　(1)国防和外交的需要;

　　(2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

　　(3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

　　(4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

　　(5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

　　(6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要

　　2.核算和管理。企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。

　　(二)搬迁收入

　　企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

　　【特别提示】由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

　　(三)搬迁支出

　　企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

　　1.搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

　　2.资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

　　企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

　　(四)搬迁资产税务处理

　　1.企业搬迁的资产(原资产)

　　企业政策性搬迁所涉及的资产，区分两种情况进行处理：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装(如无形资产)仍可以继续使用的，在该资产重新投入使用后，继续计提折旧或摊销费用;二是，搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投入使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧或摊销。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。

　　2.企业搬迁期间新购置的各类资产(新购置资产)

　　企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。

　　3.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

　　(五)应税所得

　　1.搬迁所得的基本规定和涉税处理

　　企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

　　企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

　　企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

　　企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

　　(1)在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

　　(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

　　【解释】企业政策性搬迁收入和支出不直接参与日常经营的核算，只计入搬迁完成年度的应纳税所得额。

　　2.搬迁完成年度的确认

　　(1)下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

　　①从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

　　②从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

　　(2)企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

　　①搬迁规划已基本完成;

　　②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

　　企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

　　3.政策性搬迁对企业弥补亏损年度的影响

　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

　　(六)征收管理

　　1.企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

　　2.企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

　　(1)政府搬迁文件或公告;

　　(2)搬迁重置总体规划;

　　(3)拆迁补偿协议;

　　(4)资产处置计划;

　　(5)其他与搬迁相关的事项。

　　3.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

　　4.企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

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