增值税税率与征收率

　　2013注会综合阶段考试总复习——税法篇

　　第一部分 增值税法

　　第三节 增值税税率与征收率

　　(一)基本税率

　　增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

　　(二)低税率

　　增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。

　　1.粮食、食用植物油、鲜奶。

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

　　3.图书、报纸、杂志。

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

　　5.国务院及其有关部门规定的其他货物。农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自助虫情测报灯、粘虫板。

　　(三)零税率

　　纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。

　　(四)征收率

　　1.下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

　　(1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

　　①一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　②小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

　　(3)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

　　①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

　　②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

　　④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

　　⑤自来水。

　　⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　(4)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

　　①寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　②典当业销售死当物品;

　　③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　2.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。