城建税进口不征的理解

2014《税法》答疑精选：城建税进口不征的理解

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《税法》科目第五章城建税和烟叶税的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师你好，根据教材177页以及对网校的理解，进口不征我对其理解为：进口货物需缴纳的进口增值税不需缴纳增值税(或者消费税)，所以进口增值税需要抵减增值税销项税(消费税在外购连续加工时也需要抵减)。请问老师我这样的理解是否正确?

　　我根据轻松过关1上的P168页计算问答第一题的答案，觉得应该就是这样的。那请问为何计算问答提第二题，题干(1)中提到的进口淹死的增值税和消费税，在接下来的计算中没有被抵减呢?

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　您上面的说法比较混乱，老师没有明白您的意思，现在给您讲解一下其原理：

　　进口环节缴纳的增指税和消费税是缴纳给海关的，对于缴纳给海关的这部分是不需要计算城建税和教育费附加的。

　　但是对于缴纳给海关的这部分增值税，是可以在以后内销环节中作为进项税额抵扣的。消费税如果是领用生产应税消费品符合条件的，也是可以抵扣已纳的消费税的。

　　抵扣完以后计算的应纳增值税和消费税，是缴纳给税务机关的，缴纳给税务机关的这部分是需要缴纳城建税和教育费附加的，这里计算题第2题是因给出的就是正常缴纳的增值税和消费税，是已经抵扣过进项税额以后的，所以可以直接作为城建税的计税依据，不用再减去一次进项税。

　　简单的说学员就是得知道进口环节增值税是有双重身份的，首先它属于单独的需要缴纳给海关的增值税，其次这部分增值税还属于可以抵扣的进项税额，在计算内销应纳增值税的时候，予以抵扣。

　　给您举例子说明下吧：

　　比如说甲国内购进业务，发生可以抵扣的进项税额为10，内销货物，销项税额30，当月还有国外购进业务，也就是进口业务，需要缴纳进口环节增值税5，则该企业应向税务机关缴纳的增值税=30-10-5=15(也就是说5可以作为可以抵扣的进项税额，注意这里减去5并没有违背进口不征的原则，减去5是因为它还属于可以抵扣的进项税额);该企业应向海关缴纳进口环节增值税=5。应缴纳的城建税和教育费附加及地方教育附加的计税依据为15，而不是15+5。如果加上了5，就违背了它们进口不征的原则。

　　祝您学习愉快!

　　更多学习问题，更多注会疑难，请访问东奥问答频道>>

　　东奥问答频道，注会版十万个为什么隆重上线!