计算土地增值税印花税扣除的规定

2014《税法》答疑精选：计算土地增值税印花税扣除的规定

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《税法》科目第七章资源税和土地增值税的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　原题：单项选择题

　　某市房地产开发企业2013年12月将自有的一栋办公楼对外销售，取得销售收入1000万元，该房地产开发企业不能取得评估价格，但是可以提供购房发票，由此知道该办公楼是2010年2月购进的，购房发票上注明价款600万元，纳税人购房时缴纳契税18万元，能提供契税完税证明，则该房地产开发计算应纳土地增值税时准予扣除的项目金额为( )万元。(不考虑地方教育附加)

　　A.785.5

　　B.780.6

　　C.760.5

　　D.850.4

　　正确答案：C

　　知识点：土地增值税的扣除项目

　　答案解析：纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《土地增值税暂行条例》第六条第(一)、(三)项规定的扣除项目的金额(即：取得土地使用权所支付的金额、新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格),可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年;超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。所以上述业务共按4年计算。对纳税人购房时缴纳的契税,凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除,但不作为加计5%的基数。所以该纳税人转让旧房准予扣除的金额=600×(1+4×5%)+18+(1000-600)×5%×(1+7%+3%)+1000×0.5‰=760.5(万元)。

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师好：

　　还想问一下，非房地产企业的印花税与房地产企业一样，都在“管理费用”核算，开发费用都可以扣除，但开发费用已经包含了印花税，但一个可以扣除一个不能扣除，还是不明白道理。

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　非房地产开发企业的印花税也是列入管理费用的，只不过在确定土地增值税扣除项目时，房地产开发企业可以扣除房地产开发费用，里面已包含了有印花税在内的管理费用了，所以印花税不能再扣除。而非房地产开发企业(一般是销售旧房)由于没有土地增值税扣除项目中的第三项房地产开发费用，所以产生的印花税可以单独扣除。您了解一下!

　　祝您学习愉快!

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