企业重组的特殊性税务处理方法

2014《税法》基础考点：企业重组的特殊性税务处理方法

　　【小编导言】2014年注册会计师报名时间为3月31日至4月25日，现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《税法》基础考点：企业重组的特殊性税务处理方法。

　　【内容导航】：

　　企业重组的特殊性税务处理方法

　　本知识点属于《税法》科目第十章企业所得税法第五节企业重组的所得税处理的内容。

　　【知识点】：企业重组的特殊性税务处理方法

　　(一)企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　一个目的、两个连续、两个比例。

　　1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

　　3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

　　5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　(二)企业重组符合通知规定的5个条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

　　1.业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　注意辨析287页第8的一般规定与315页的特殊规定。

　　结论：特殊性债务重组的纳税责任递延。

　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

　　2.～5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立

　　规定的比例条件：

　　股权收购和资产收购——不低于被收购股权、资产比例的75%，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;

　　3.重组交易各方按上述1～5项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

　　(三)企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合本上述规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定，可出客观题。

　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程。