委托加工应税消费品应纳税额的计算

2015《税法》基础考点：委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《税法》基础考点：委托加工应税消费品应纳税额的计算。

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　　(一)委托加工应税消费品应纳税额的计算

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　　本知识点属于《税法》科目第三章消费税法第四节应纳税额的计算的内容。

　　【知识点】：委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

　　符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;

　　不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。

　　【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。

　　但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：

　　2.受托方代收代缴消费税的计算

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

　　“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税额。

　　这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。

　　3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。

　　委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额(或销售量)计税;收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费(也不含可以抵扣的增值税)、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。