2015《税法》综合题易考点：企业政策性搬迁所得税计算

2015《税法》综合题易考点：企业政策性搬迁所得税的计算管理办法

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《税法》科目的选择题、计算题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《税法》综合题易考点：企业政策性搬迁所得税的计算管理办法。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《税法》科目第十章企业所得税法第七节应纳税额的计算的内容。

　　综合题易考点：企业政策性搬迁所得税的计算管理办法

　　(一)企业政策性搬迁所得税政策的适用范围

　　1.企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

　　(1)国防和外交的需要;

　　(2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

　　(3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

　　(4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

　　(5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

　　(6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要

　　2.核算和管理。企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。

　　(二)搬迁收入

　　企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

　　【特别提示】由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

　　(三)搬迁支出

　　企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

　　1.搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

　　2.资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

　　企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

　　(四)搬迁资产税务处理

　　1.企业搬迁的资产(原资产)

　　企业政策性搬迁所涉及的资产，区分两种情况进行处理：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装(如无形资产)仍可以继续使用的，在该资产重新投入使用后，继续计提折旧或摊销费用;二是，搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投入使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧或摊销。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。

　　2.企业搬迁期间新购置的各类资产(新购置资产)

　　企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。

　　3.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

　　(五)应税所得

　　1.搬迁所得的基本规定和涉税处理

　　企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

　　企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

　　企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

　　企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

　　(1)在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

　　(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

　　【解释】企业政策性搬迁收入和支出不直接参与日常经营的核算，只计入搬迁完成年度的应纳税所得额。

　　2.搬迁完成年度的确认

　　(1)下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

　　①从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

　　②从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

　　(2)企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

　　①搬迁规划已基本完成;

　　②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

　　企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

　　3.政策性搬迁对企业弥补亏损年度的影响

　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

　　(六)征收管理

　　1.企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

　　2.企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

　　(1)政府搬迁文件或公告;

　　(2)搬迁重置总体规划;

　　(3)拆迁补偿协议;

　　(4)资产处置计划;

　　(5)其他与搬迁相关的事项。

　　3.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

　　4.企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。