2015《税法》综合题易考点：劳务报酬所得应纳税额的计算

2015《税法》综合题易考点：劳务报酬所得应纳税额的计算

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《税法》科目的选择题、计算题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《税法》综合题易考点：劳务报酬所得应纳税额的计算。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《税法》科目第十一章个人所得税法第三节应纳税额的计算的内容。

　　综合题易考点：劳务报酬所得应纳税额的计算

　　(一)应纳税所得额的计算 P334

　　1.每次收入不足4000元的

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　每次收入4000元以上的

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

　　2.关于“次”的规定 P325-P326

　　劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

　　①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

　　(二)适用税率

　　劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

　　其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入;对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征5成;超过50000元的部分加征10成。

　　(三)应纳税额计算公式

　　按次计税：

　　①每次收入不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　②每次收入额4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　③每次收入的应税所得额超过20000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　(四)劳务报酬所得为纳税人代付税款(不含税所得)的特殊计税

　　代付税款(不含税所得)的计算公式

　　(1)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：

　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或：应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数

　　【解释1】关于换算系数：

　　适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84%

　　适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76%

　　适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68%

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　【解释2】