2015《税法》综合题易考点：财产转让所得应纳税额的计算

2015《税法》综合题易考点：财产转让所得应纳税额的计算

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《税法》科目的选择题、计算题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《税法》综合题易考点：财产转让所得应纳税额的计算。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《税法》科目第十一章个人所得税法第三节应纳税额的计算的内容。

　　

　　综合题易考点：财产转让所得应纳税额的计算

　　(一)应纳税所得额的计算

　　财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。

　　(二)适用税率

　　财产转让所得适用20%的比例税率。

　　(三)应纳税额计算公式

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%

　　(四)财产转让所得的一些具体计算规定

　　【解释】财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、股权转让所得(含量化资产股份转让)、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。

　　1.股票转让所得

　　我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市公司限售股转让要征收个人所得税。

　　自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

　　限售股的范围：P355

　　个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

　　应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

　　限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

　　如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

　　限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

　　限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。

　　限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。

　　对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：

　　(1)个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股;

　　(2)个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额;

　　(3)个人用限售股接受要约收购;

　　(4)个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方;

　　(5)个人协议转让限售股;

　　(6)个人持有的限售股被司法扣划;

　　(7)个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价;

　　(8)其他具有转让实质的情形。

　　2.个人转让股权应纳税额的计算(新增)(P338)

　　转让深沪上市公司流通股股票差价暂免征税

　　内地个人投资者通过沪港通转让联交所股票差价暂免征税

　　香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税

　　个人转让限售股纳税

　　个人转让非上市公司股票纳税

　　个人转让股权按照财产转让所得纳税

　　需要明确的问题是：

　　【解释】股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。2015年1月1日起施行的《股权转让所得个人所得税管理办法》，规范了个人转让股权计税的规则和流程。

　　(1)股权转让行为(七类)

　　①出售股权;②公司回购股权;③发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;④股权被司法或行政机关强制过户;⑤以股权对外投资或进行其他非货币性交易;⑥以股权抵偿债务;⑦其他股权转移行为。

　　以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

　　(2)收入确定的原则及方法

　　股权转让收入应当按照公平交易原则确定。

　　纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，无论回报取得是在当期或后续期间，都应作为股权转让收入的组成部分。

　　(3)需要核定收入的情形

　　符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:

　　①申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;

　　②未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　③转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;

　　④其他应核定股权转让收入的情形。

　　符合下列6种情形之一，视为股权转让收入明显偏低：

　　①申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;

　　②申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

　　③申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;

　　④申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;

　　⑤不具合理性的无偿让渡股权或股份;

　　⑥主管税务机关认定的其他情形。

　　符合下列4向条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：

　　①能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权;

　　②继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

　　③相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

　　④股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

　　(4)转让收入的核定方法

　　主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。

　　被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法

　　为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。

　　(5)股权原值的确认

　　通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。

　　对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。

　　(6)纳税地点

　　个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

　　(7)纳税时间

　　股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。

　　股权转让行为发生时点主要包括六种情形：

　　①受让方已支付或部分支付股权转让价款的;

　　②股权转让协议已签订生效的;

　　③受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的;

　　④国家有关部门判决、登记或公告生效的;

　　⑤股权转让行为第四至第七项已完成的;

　　⑥税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

　　(8)纳税人、扣缴义务人

　　个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

　　受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

　　(9)纳税人、扣缴义务人、被投资企业的义务

　　①事先报告义务

　　扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

　　被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

　　②纳税申报义务

　　在股权转让行为发生后，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。

　　③事后报告义务

　　被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。

　　3.个人住房转让所得应纳税额的计算(P337)

　　个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。

　　对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。

　　(1)房屋原值的确定

　　①商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关税费。

　　②自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。

　　③经济适用房(含集资合作建房、安居工程住房)：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴纳的土地出让金。

　　④已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门(或原产权单位)交纳的所得收益及相关税费。

　　⑤城镇拆迁安置住房，其原值分别为：

　　房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及缴纳的相关税费;

　　房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款及缴纳的相关税费;

　　房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《补偿安置协议》注明的价款和缴纳的相关税费，减去货币补偿后的余额;

　　房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《补偿安置协议》注明的价款，加上所支付的货币及缴纳的相关税费。

　　(2)转让住房过程中缴纳的税金

　　纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税(2009年至今二手住房交易暂免)征收等税金。

　　(3)合理费用的确定

　　纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。

　　①支付的住房装修费用

　　已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%。

　　商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费(铺装了地板，装配了洁具、厨具等)的，不得再重复扣除装修费用。

　　②支付的住房贷款利息

　　纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。

　　(4)个人销售无偿受赠不动产再转让的应纳税额计算(P354)

　　应纳税额=(收入总额-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中的合理税费)×20%

　　4.个人购买和处置债权取得所得的计税方法

　　个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：

　　(1)以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。

　　(2)其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。

　　(3)所处置债权成本费用(即财产原值)，按下列公式计算：

　　当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍卖机构公布价值)/“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)

　　(4)个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

　　5.个人拍卖除自己的文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。(P353)

　　纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算个人所得税。

　　【相关链接】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除标准和20%税率缴纳个人所得税。(P353)

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