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2015《税法》高频考点：资源税的计税依据
【东奥小编】我们一起来学习2015《税法》高频考点：资源税的计税依据。本考点属于《税法》第七章资源税法和土地增值税法第二节资源税计税依据与应纳税额的计算的内容。
【考频分析】：
考频：★★
注释：本考点2012年考过单选题、2014年考过计算题。
【内容导航】：
(一)从价定率征收的计税依据
(二)从量定额征收的计税依据
【高频考点】：资源税的计税依据
(一)从价定率征收的计税依据
从价定率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
【特别提示】资源税从价定率计税的销售额，与增值税计税的销售额的规定基本一致的。不一致的涉及自采未税原煤加工洗选煤的销售额需要折算。
自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。
(1)纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。
(2)纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。
(3)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。
【注意】洗选煤的销售额包括洗选副产品的销售额。
折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算。折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定。
(4)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。
(5)纳税人同时销售应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。
(二)从量定额征收的计税依据
以销售数量为计税依据。
1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量
原矿课税数量=精矿数量÷选矿比(%)
4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
5.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。
【相关复习资料】：
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