2013《审计》重要知识点：审计证据的特征

 　　【东奥小编】今天我们一起来学习《审计》第七章审计证据，小编每天发布注会考试重要知识点每科各两条，并辅以相关的配套习题，供考生们参考复习。

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　　2013年注册会计师考试是时候进入备考状态!以下是2013年注会考试重要知识点审计证据的特征的具体内容和相关习题，更有东奥注会免费视频供学员试听参考，注会起跑，你准备好了吗!

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　　本知识点属于《审计》第七章审计证据第一节审计证据的性质的内容。

　　【重要知识点】：审计证据的特征

　　(一)审计证据的充分性

　　1.审计证据充分性含义

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

　　【相关链接】请结合教材第八章表8-4的样本规模表理解。

　　2.影响审计证据充分性的因素

　　(1)受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;

　　(2)受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

　　(二)审计证据的适当性

　　1.审计证据适当性含义

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

　　2.审计证据的相关性

　　(1)审计证据的相关性含义

　　审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

　　【相关链接】

　　请结合教材第五章表5-1，理解设计有效的审计程序是确保审计证据质量的关键，也是注册会计师职业判断的运用，也是每年考试的重点难点，也是需要学习的审计基本功。

　　(2)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

　　【相关说明】

　　这里说明的是审计基本原理，但在审计试题中常常是结合销售与收款业务循环、采购与付款业务循环、生产与存货循环来考查测试方向问题，也是传统理解的所谓的“顺查”、“逆查”问题。

　　本知识点属于每年必考内容，常常结合销售或购货等业务循环出题，考题会千变万化，但万变不离其宗。

　　3.确定审计证据相关性时应当考虑因素

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

　　(2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;

　　(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

　　【相关说明】

　　这三个方面的因素十分抽象，这里讲的是一般原则，请准确理解和掌握。在财务报表审计实务中，属于注册会计师审计程序设计的问题。

　　请结合第五章第二节认定的含义和类别，认定与具体审计目标二者之间的关系，认定、目标与程序三者之间关系运用等知识点理解掌握。

　　4.审计证据可靠性的影响因素

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　【相关说明】

　　注册会计师获取的审计证据应当能够支持其得出的审计结论，评价审计证据的可靠性是一个重要的方面。这里的五个方面给出了注册会计师职业判断的一般原则。

　　(三)审计证据充分性与适当性的关系

　　1.充分且适当的审计证据才有证明力

　　充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　2.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

　　3.审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补

　　如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　(四)评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素

　　1.对文件记录可靠性的考虑(掌握基本观点)

　　(1)审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关内部控制的有效性。

　　(2)如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　2.使用被审计单位生成信息的考虑(掌握基本观点)

　　(1)注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确;

　　(2)如果针对被审计单位生成信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行;

　　(3)在某些情况下，注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。

　　3.证据相互矛盾的考虑(掌握基本观点)

　　(1)如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力;

　　(2)如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　　4.获取审计证据时对成本的考虑(掌握基本观点)

　　(1)注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

　　(2)为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

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