2013《审计》重要知识点：函证的决策

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　　本知识点属于《审计》第七章审计证据第三节函证的内容。

　　【重要知识点】：函证的决策

　　(一)函证决策应当考虑的因素

　　注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据：

　　1.评估的认定层次的重大错报风险;

　　2.通过实施其他审计获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

　　【相关链接】根据CSA第1312号第十一条：注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

　　【相关说明】修订后的审计准则第1312号并不是要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户都实施函证。对于应收账款函证程序的选择来说，如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低，或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平，则可以不实施函证。

　　(二)确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素

　　注册会计师应当考虑被审计单位的以下因素确定函证的内容、范围、时间和方向：

　　1.被审计单位的经营环境;

　　2.内部控制的有效性;

　　3.账户或交易的性质;

　　4.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。

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