审计程序按其目的分类

　　2014《审计》基础考点：审计程序按其目的分类

　　【小编导言】2014年注册会计师考试现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《审计》基础考点：审计程序按其目的分类。

　　【内容导航】：

　　(一)总体审计程序

　　(二)风险评估程序

　　(三)控制测试

　　(四)实质性程序

　　本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第二节获取审计证据的审计程序的内容。

　　【知识点】：审计程序按其目的分类

　　(一)总体审计程序

　　按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种。

　　审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序，具体包括：

　　1.风险评估程序；

　　2.控制测试(必要时或决定测试时) ；

　　3.实质性程序(教材267-273/12.4)。

　　这里的“总体审计程序”与广义范畴的“审计证据”的定义前后呼应，风险导向审计中所指的审计程序和审计证据均为广义的概念。

　　(二)风险评估程序

　　1.风险评估程序含义

　　风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境所实施的审计程序。教材图11-1所示。

　　2.风险评估程序目的

　　风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。教材表11-8是风险评估程序评估的结果。

　　3.风险评估程序内容

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

　　(三)控制测试

　　1. 控制测试含义

　　控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是测试控制运行的有效性。

　　2.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;

　　(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据。

　　(四)实质性程序

　　1. 实质性程序含义

　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

　　2.实质性程序类别

　　(1)细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。

　　(2)实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

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