为什么PPS抽样不要特别控制误拒风险？

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《审计》科目第四章审计抽样的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　简答题：

　　A注册会计师拟运用传统变量抽样方法对甲公司2013年度应收账款实施细节测试，并且拟运用PPS抽样法对存货项目实施抽样，假定应收账款总的账面价值是1000万元，总体规模为400个，相关资料如下：

　　(1)因为应收账款相关内部控制有效，预期错报很小，A注册会计师认为采用传统变量抽样比PPS抽样效率更高。

　　(2)因为未对总体进行分层，所以A注册会计师认为不应该使用均值估计抽样的方法推断总体错报。

　　(3)A注册会计师在抽样中选取了50个样本，样本的账面金额是200万元，审定金额是180万元，A注册会计师用差额估计抽样法推断的总体错报金额是180万元。

　　(4)A注册会计师认为在运用PPS抽样时可以通过预计总体错报而间接地控制误受风险，所以不需要特别控制误受风险。

　　(5)因为每项存货的金额差异较大，A注册会计师决定对总体进行分层，以减少样本规模。

　　要求：逐项单独考虑上述事项(1)-(5)，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。

　　正确答案：

　　(1)存在不当之处。当预期存在大量错报时，应该使用传统变量抽样，如果预期错报很小，使用PPS抽样的效率更高。

　　(2)不存在不当之处。

　　(3)存在不当之处。采用差额估计抽样法推断的总体错报=(200-180)/50×400=160(万元)。

　　(4)存在不当之处。注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险，因此在PPS抽样中不需要特别控制误拒风险，而不是误受风险。

　　(5)存在不当之处。在PPS抽样中，任一抽样单元被抽取的概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点，所以没有必要再分层。

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师好：

　　此题第(4)问不是很明白。课本中讲到：“当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额”，并且PPS抽样具有“当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加”的特点。综上所述，PPS抽样应该是需要着重考虑误拒风险，而不是误受风险呀。

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　1.PPS抽样是根据属性抽样原理设计的，属性抽样只控制信赖过度风险、不控制信赖不足风险。演变到PPS抽样后，只控制误受风险、不能控制误拒风险。可见，PPS抽样只控制误受风险是从属性抽样那里“遗传”过来的。

　　2.那么，属性抽样为什么只控制信赖过度风险而不控制信赖不足风险呢?原因有二：(1)基于风险后果的考虑：信赖过度风险影响审计的效果，导致注册会计师形成错误的审计结论;信赖不足风险仅影响审计的效率，并不影响审计的效果。即：信赖过度风险的后果更加严重。(2)基于成本效益的考虑：尽管信赖不足风险仅影响审计的效率，但如果控制了信赖不足风险，不就可以提高审计的效率吗?为什么不控制?控制是要付出成本的。同时控制两种风险的成本明显高于只控制一种风险的成本。如果成本过高，注册会计师可能不利用内部控。

　　祝您学习愉快!

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